В соответствии с инструкцией Госбанка СССР от 30.10.86 г. № 28 «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР» коммерческим банком различным клиентам открываются следующие счета:

• расчетные счета: юридическим лицам различных форм собственности, имеющим самостоятельный баланс, а также гражданам и физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью, они открываются в национальной и иностранной валюте для выполнения расчетов по экспортно-импортным операциям;
• бюджетные счета: предприятиям, организациям, учреждениям, которым выделяются средства по установленным сметам из республиканских и местных бюджетов;
• текущие счета: учреждениям и организациям, не занимающимся предпринимательской деятельностью.

Для оформления открытия любого из перечисленных счетов клиент предоставляет в банк документы, заверенные нотариально:

• заявление по установленной форме;
• копии устава и учредительных документов;
• копию решения о государственной регистрации;
• копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции;
• один экземпляр карточки с образцами подписей и печати (в соответствии с указанием № 1297-У ЦБ РФ от 21.07.2003 г. «О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати»).

Проверив предоставленные документы, юридические службы банка оформляют договор об открытии банковского счета и формируют юридическое дело клиента. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. При заключении договора банковского счета клиенту открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание, либо допускается законом или иными правовыми актами. По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Банк обязан:

• совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное;
• зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета;
• по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.

В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на его расчетном счете. Плата за услуги может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента.

За пользование денежными средствами, находящимися на счетах клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счета клиенту в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала. Проценты уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответствующего условия в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования.

В момент открытия счета клиент приобретает в банке чековую книжку на 25 или более чеков. На каждом чеке проставлен штамп банка, и только эти чеки будут приниматься банком для списания средств со счета клиента. Все виды открытых банком счетов вне зависимости от их назначения регистрируются в специальной книге.

Расчетные и текущие счета клиента предназначены для хранения и получения денежных средств - наличными и безналичными. Расчетные и текущие счета учитываются на синтетических счетах первого порядка с 401-408. Счета пассивные, сальдо кредитовое и отражает сумму свободного остатка денежных средств на счетах клиентов. Оборот по дебету - списание средств по приказу клиента или списание банком задолженностей по выданным ссудам, процентов по ссудам при наступлении срока платежа.

Оборот по кредиту - зачисление сумм, поступивших в адрес клиента, полученные ссуды, начисление процентов банком и пр.

С расчетных и текущих счетов банк выдает выписки в порядке и в сроки, указанные в карточке образца подписей. По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны быть приложены документы, на основании которых совершены записи по счету. В случаях, предусмотренных в договоре банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершенным операциям с денежными средствами.

При наличии на счете суммы денежных средств, которая достаточна для удовлетворения всех требований, списание со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов. Списание средств осуществляется в порядке календарной очередности по поступлению платежных документов. При недостаточности денежных средств на счете существует очередность списания:

1-я очередь - осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2-я очередь - производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3-я очередь - производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

4-я очередь - производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди. При недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика списание средств по расчетам с бюджетом и государственными внебюджетными фондами, а также расчеты по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), производятся в порядке календарной очередности поступления документов, после перечисления платежей, отнесенных указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации к первой и второй очередности;

5-я очередь - производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6-я очередь - производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Осуществление безналичных расчетов по счетам клиентов регулируется «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации» № 2-П от 03.10.2002 г. в формах, установленных законодательством, а также оно определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов.

Положение распространяется на следующие формы безналичных расчетов:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по аккредитиву;

в) расчеты чеками;

г) расчеты по инкассо.

Формы безналичных расчетов применяются и избираются клиентами коммерческих банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых клиентами со своими контрагентами. В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой документ на бумажном носителе или электронный платежный документ (в установленных случаях). При осуществлении безналичных расчетов в формах, оговоренных выше, используются следующие расчетные документы:

а) платежные поручения;

б) аккредитивы;

г) платежные требования;

д) инкассовые поручения.

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»). Бланки расчетных документов изготавливаются в типографии или в электронном виде. Допускается использование копий бланков расчетных документов, полученных на множительной технике, при условии, если копирование производится без искажений. Отклонения от установленных размеров могут составлять не более 5 мм при условии сохранения их расположения и размещения бланков расчетных документов на листе формата А4. Оборотные стороны бланков расчетных документов должны оставаться чистыми. Расчетные документы на бумажном носителе заполняются шрифтом черного цвета в печатном или электронном виде. Чеки заполняются ручками с пастой или чернилами черного, синего, фиолетового цветов (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими. При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления. Значения реквизитов должны читаться без затруднения. Подписи, печати и штампы проставляются в предназначенных для них полях бланков расчетных документов.

Расчетные документы содержат следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):

а) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;

б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

в) вид платежа;

г) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

д) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

е) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

ж) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

з) назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения;

и) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

к) очередность платежа;

л) вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;

м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от их суммы и действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Они предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или в электронном виде. Расчетные документы принимаются банками к исполнению в следующем виде:

• при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи;
• при наличии на первом экземпляре оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати.

При приеме банком расчетных документов осуществляется их проверка в соответствии с требованиями, установленными правилами ведения бухгалтерского учета и Положением Банка РФ от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат. Списание банком денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа.

Плательщики вправе отозвать свои платежные документы (платежные поручения), получатели средств - расчетные документы, принятые банком в порядке расчетов по инкассо (платежные требования, инкассовые поручения), не оплаченные из-за недостаточности средств на счете клиента и помещенные в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Неисполненные расчетные документы могут быть отозваны из картотеки в полной сумме, частично исполненные - в сумме остатка. Частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается. Отзыв расчетных документов осуществляется на основании представленного в банк заявления клиента, составленного в двух экземплярах в произвольной форме. Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документы дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в получении заявления на отзыв.

Банк, обслуживающий получателя средств, осуществляет отзыв платежных документов путем направления в банк плательщика письменного заявления, составленного на основании заявления клиента. Отозванные платежные документы возвращаются банками плательщикам; расчетные документы, полученные в порядке расчетов по инкассо, - получателям средств после их поступления от банков, обслуживающих плательщиков. Возврат расчетных документов из картотеки по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» в случае закрытия счета клиента осуществляется в следующем порядке. Платежные документы возвращаются плательщику. Расчетные документы, поступившие в банк в порядке расчетов по инкассо, возвращаются получателям средств через обслуживающий их банк с указанием даты закрытия счета. При возврате расчетных документов банком составляется их опись, подлежащая хранению вместе с юридическим делом клиента, счет которого закрывается.

Рассмотрим расчеты платежными поручениями.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств (контрагента), открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета. Порядок осуществления расчетов платежными поручениями регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Это самая распространенная форма расчетов используется в местных, одногородних и иногородних расчетах с контрагентами, с бюджетной системой и органами социальной защиты. Платежными поручениями оформляются предварительная оплата (авансовые платежи) товаров, работ, услуг, частичные платежи и окончательный расчет или осуществляются периодические платежи. Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060.

При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика и за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним.

Платежными поручениями могут производиться:

а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств по расчетам в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления денежных средств на другие цели, предусмотренные законодательством или договором.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты. Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер формы 0401066. При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка. На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата». Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения.

При осуществлении последней частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым был произведен этот платеж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платежного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платежного поручения выдаются клиенту одновременно с последним экземпляром платежного ордера, прилагаемым к выписке из лицевого счета.

Банк информирует плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Содержание платежного поручения и представляемых вместе с ним расчетных документов и их форма должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами. При несоответствии платежного поручения указанным требованиям банк может уточнить содержание поручения. Такой запрос должен быть сделан плательщику незамедлительно по получению поручения. При неполучении ответа в срок, предусмотренный законом или установленными в соответствии с ним банковскими правилами, банк может оставить поручение без исполнения и возвратить его плательщику.

Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета. Банк, принявший платежное поручение плательщика, обязан перечислить соответствующую денежную сумму банку контрагента для ее зачисления на счет лица, указанного в поручении. Банк обязан незамедлительно информировать плательщика по его требованию об исполнении поручения. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента из-за нарушения правил совершения расчетных операций банком, привлеченным для исполнения поручения плательщика, ответственность может быть возложена судом на этот банк. Если нарушение правил совершения расчетных операций банком повлекло неправомерное удержание денежных средств, банк обязан уплатить проценты

Основанием для банковской операции служит первый экземпляр платежного поручения с печатью и подписью. Он остается в документах дня. Второй - пересылается в банк получателя денежных средств. Третий - прилагается к выписке по расчетному счету клиента.

Новая страница 1

Бухгалтерский учет операций по расчетам платежными поручениями

	Дебет	Кредит
1. Операции в банке плательщика: С корреспондентского счета банка списаны денежные средства на основании первого экземпляра платежного поручения с расчетного счета клиента в день совершения операции	40702 (405-408)	30102
2. Операции в банке получателя: На корреспондентский счет поступили и зачислены денежные средства на расчетный или текущий счет клиента в день совершения операции на основании платежных документов; На корреспондентский счет банка поступили денежные средства для зачисления на расчетный или текущий счет клиента без приложения платежных документов; Суммы безналичных рублевых денежных средств по незавершенным операциям клиентов учтены на счетах до выяснения; В банк получателя поступили документы, подтверждающие целевую принадлежность денежных средств, подлежащий зачислению на расчетный счет клиента	30102	40702 (405-408)
3. В случае частичной оплаты платежного поручения из картотеки неоплаченных документов на эту сумму уменьшается задолженность по внебалансовому счету	99999	90902

Рассмотрим аккредитивную форму расчетов.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее - банк-эмитент, т.е. выполняющий приказ) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи. Порядок осуществления расчетов по аккредитиву регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

• покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
• отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств расчетного счета плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитивного договора.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств по корреспондентскому счету банка-эмитента для расчетов по гарантированному аккредитиву определяется соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется соглашением между банками.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, содержащем:

• наименование банка-эмитента;
• наименование банка, обслуживающего получателя средств;
• наименование получателя средств;
• сумму аккредитива;
• вид аккредитива;
• способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;
• способ извещения плательщика о номере счета, открытого исполняющим банком, для депонирования средств;
• полный перечень и точную характеристику документов, представляемых получателем средств;
• сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;
• условие оплаты (с акцептом или без акцепта);
• ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Рассмотрим порядок работы с аккредитивами в банке-эмитенте и исполняющем банке.

Обслуживание аккредитива в банке-эмитенте организовано следующим образом. Плательщик представляет обслуживающему банку аккредитив на бланке установленной формы 0401063, в котором, кроме обязательных реквизитов плательщик обязан указать:

• вид аккредитива (при отсутствии указания на то, что аккредитив является безотзывным, он считается отзывным);
• условие оплаты аккредитива (с акцептом или без акцепта);
• номер счета, открытый исполняющим банком для депонирования средств при покрытом (депонированном) аккредитиве;
• срок действия аккредитива с указанием даты (число, месяц и год) его закрытия;
• полное и точное наименование документов, против которых производится платеж по аккредитиву;
• наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив, номер и дату основного договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучателя и место назначения (при оплате товаров).

При отсутствии хотя бы одного из этих реквизитов банк отказывает в открытии аккредитива. Если платеж по аккредитиву должен быть произведен против реестра счетов без акцепта уполномоченного плательщиком лица, в аккредитив могут быть включены следующие дополнительные условия:

• отгрузка товаров в определенные пункты назначения;
• представление документов, удостоверяющих качество продукции, или актов о приемке товаров для отсылки их через исполняющий банк и банк-эмитент плательщику;
• запрещение частичных выплат по аккредитиву;
• способ транспортировки;
• другие условия, предусмотренные основным договором.

Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву плательщик указывает в аккредитивном договоре номер лицевого счета, открытого исполняющим банком на балансовом счете № 40901 «Аккредитивы к оплате». Заявление составляется получателем средств по произвольной форме. Учет сумм покрытых (депонированных) аккредитивов осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счете № 90907 «Выставленные аккредитивы».

При выставлении непокрытого (гарантированного) аккредитива счет № 40901 «Аккредитивы к оплате» банком-эмитентом также не ведется. Учет сумм гарантий по непокрытым (гарантированным) аккредитивам осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счете № 91404 «Гарантии, выданные банком».

В случае отзыва (полного или частичного) или изменения условий аккредитива плательщик представляет банку-эмитенту соответствующее распоряжение, составленное в произвольной форме в трех экземплярах и содержащее подписи лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиск печати. Один экземпляр распоряжения прикладывается к соответствующему внебалансовому счету, на котором учитываются аккредитивы в банке-эмитенте. Два экземпляра распоряжения не позже рабочего дня, следующего за днем его получения, пересылаются в исполняющий банк. Один экземпляр распоряжения передается исполняющим банком получателю средств, другой служит основанием для возврата денежных средств либо изменения условий аккредитива.

При установлении несоответствия документов, принятых исполняющим банком от получателя средств, условиям аккредитива банк-эмитент вправе требовать от исполняющего банка по покрытому (депонированному) аккредитиву возмещения сумм, выплаченных получателю средств, а по непокрытому (гарантированному) аккредитиву - восстановления сумм, списанных с его корреспондентского счета.

Банк-эмитент обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного покрытого (депонированного) аккредитива, зачислить ее на счет плательщика, с которого были перечислены денежные средства в счет покрытия по аккредитиву.

Порядок работы с аккредитивами в исполняющем банке включает в себя следующие моменты. Поступившие от банка-эмитента денежные средства по покрытому (депонированному) аккредитиву зачисляются исполняющим банком на открытый для осуществления расчетов по аккредитиву отдельный лицевой счет балансового счета № 40901 «Аккредитивы к оплате».

При поступлении от банка-эмитента непокрытого (гарантированного) аккредитива сумма аккредитива учитывается на внебалансовом счете № 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком».

При сомнении в правильности указания реквизитов исполняющий банк обязан не позже рабочего дня, следующего за днем получения аккредитива, направить запрос в произвольной форме банку-эмитенту и до получения дополнительной информации не производить платеж по аккредитиву. В случае покрытого (депонированного) аккредитива поступившие от банка-эмитента денежные средства зачисляются на счет сумм до выяснения. При получении подтверждения по реквизитам аккредитива от банка-эмитента исполняющий банк перечисляет денежные средства по аккредитиву со счета сумм до выяснения на отдельный лицевой счет балансового счета № 40901 «Аккредитивы к оплате».

Для получения денежных средств по аккредитиву получатель представляет в исполняющий банк в пределах срока действия аккредитива:

• четыре экземпляра реестра счетов установленной формы 0401065;
• отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы.

Исполняющий банк обязан проверить соответствие документов, представленных получателем средств, документам, предусмотренным аккредитивом, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписей и оттиска печати получателя средств образцам, заявленным в карточке с образцами подписей и оттиском печати. При установлении нарушений в части представления документов, предусмотренных аккредитивом, а также правильности оформления реестров счетов платеж по аккредитиву не производится, документы возвращаются получателю средств. Получатель средств имеет право повторно представить документы, предусмотренные аккредитивом, до истечения срока его действия.

При платеже по аккредитиву сумма, указанная в реестре счетов, зачисляется на счет получателя средств. Первый экземпляр реестра помещается в документы дня банка в качестве основания списания денежных средств по лицевому счету балансового счета № 40901 «Аккредитивы к оплате» по покрытому (депонированному) аккредитиву или основания списания денежных средств по корреспондентскому счету банка-эмитента, открытого в исполняющем банке, по непокрытому (гарантированному) аккредитиву. Одновременно сумма использованного непокрытого (гарантированного) аккредитива списывается с соответствующего лицевого счета внебалансового счета № 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком». Второй экземпляр реестра с приложением товарно-транспортных и иных требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр направляются банку-эмитенту для вручения плательщику и одновременного отражения по внебалансовому счету № 90907 «Выставленные аккредитивы» или № 91404 «Гарантии, выданные банком» в зависимости от вида аккредитива.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица, последний обязан представить исполняющему банку:

• доверенность, выданную плательщиком на его имя, содержащую образец подписи уполномоченного лица;
• паспорт или иной документ, удостоверяющий его личность;
• образец своей подписи (проставляется в банке в карточке с образцами подписей и оттиска печати).

Данные предъявленного паспорта (иного документа, удостоверяющего личность) и адрес уполномоченного плательщиком лица записываются банком в карточке с образцами подписей и оттиска печати. Образец подписи уполномоченного лица в карточке с образцами подписей и оттиска печати сличается с образцом его подписи, указанным в доверенности. В этой же карточке делается отметка о дате и номере доверенности, выданной организацией, открывшей аккредитив.

В целях подтверждения выполнения условий основного договора уполномоченное плательщиком лицо делает аналогичную надпись на товарно-транспортных и других документах, требуемых в соответствии с условиями аккредитива.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:

• по истечении срока аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка);
• на основании заявления получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;
• по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.

При отзыве аккредитив закрывается или его сумма уменьшается в день получения от банка-эмитента распоряжения плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива. При этом сумма покрытого (депонированного) аккредитива уменьшается в пределах суммы остатка, учитываемого на лицевом счете балансового счета № 40901 «Аккредитивы к оплате». При частичном отзыве аккредитива на лицевой стороне аккредитива исполняющим банком проставляется отметка «Частичный отзыв», сумма, обозначенная цифрами, обводится и проставляется новая сумма. На оборотной стороне покрытого (депонированного) аккредитива производится запись о размере возвращаемой суммы и дате возврата, которая заверяется подписью ответственного исполнителя с указанием фамилии, а также штампом банка. Неиспользованная или отозванная сумма покрытого (депонированного) аккредитива подлежит возврату исполняющим банком платежным поручением банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива или уменьшением его суммы.

О закрытии аккредитива исполняющий банк должен поставить в известность банк-эмитент, направить ему уведомление в произвольной форме. Неиспользованная сумма покрытого аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту незамедлительно одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные суммы на счет плательщика, с которого депонировались средства.

Ответственность за нарушение условий аккредитива перед плательщиком несет банк-эмитент, а перед банком-эмитентом исполняющий банк.

Новая страница 1

Бухгалтерский учет операций по расчетам аккредитивами

	Дебет	Кредит
1. Операции с покрытым (депонированным) аккредитивом в банке-эмитенте: Перечисление в исполняющий банк суммы аккредитива (покрытия) за счет средств плательщика либо за счет предоставленного ему кредита; Одновременно ведется внебалансовый учет выставленного аккредитива; Списание с внебалансового учета выставленного аккредитива на основании полученных документов из исполняющего банка об использовании покрытого аккредитива	40702 (405-408)	30102
2. Операции с покрытым (депонированным) аккредитивом в исполняющем банке: Открытие покрытого аккредитива при поступлении денежных средств и документов; Использование покрытого аккредитива и при выполнении условий договора зачисление денежных средств на счет поставщика	30102	40901,40902
3. Операции с непокрытым (гарантированным) аккредитивом в банке-эмитенте: Открытие поставщику непокрытого аккредитива на основании договора с покупателем за счет средств плательщика либо предоставленного плательщику кредита; Закрытие выставленного аккредитива на основании документов, поступивших из банка поставщика об использовании непокрытого (гарантированного) аккредитива	40702 (405-408), 446-454	40901, 40902
4. Операции с непокрытым (гарантированным) аккредитивом в исполняющем банке: Ведется внебалансовый учет выставленного аккредитива на основании документов, поступивших из банка покупателя; Зачисление денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента на расчетный счет поставщика на основании представленных документов о выполнении условий аккредитива; Одновременно закрывается внебалансовый счет выставленного аккредитива	91305	99999
5. Закрытие аккредитива в исполняющем банке по истечении срока его действия, по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования, по заявлению плательщика об отзыве аккредитива: Покрытый аккредитив; Непокрытый аккредитив	40901	30102
6. Закрытие аккредитива в банке-эмитенте, восстановление аккредитива в сумме неиспользованного остатка, уменьшения суммы или аннулирования аккредитива: Покрытый аккредитив; одновременно списывается с внебалансового учета выставленный аккредитив; Непокрытый аккредитив	30102	40702 (405-408) 40702(405-408), 446-454

Рассмотрим форму расчетов чеками.

Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Плательщик по чеку обязан удостовериться в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на внебалансовом счете № 91207 «Бланки строгой отчетности». Хранение бланков чеков осуществляется коммерческими банками в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Чек должен содержать:

• наименование «чек», включенное в текст документа;
• поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
• наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;
• указание валюты платежа;
• указание даты и места составления чека;
• подпись чекодателя - лица, выписавшего чек.

Отсутствие какого-либо из указанных реквизитов в документе лишает его силы чека. Чек, не содержащий указания о месте его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя.

Покрытием чека в коммерческом банке чекодателя являются:

• безналичные денежные средства, депонированные чекодателем на отдельном счете № 40903 «Расчетные чеки»;
• средства на соответствующем счете чекодателя, но не выше суммы, гарантированной коммерческим банком по согласованию с чекодателем при выдаче чеков.

Сумма гарантии банка, в пределах которой могут быть оплачены чеки, учитывается в банке-гаранте на внебалансовом счете № 91404 «Выданные гарантии и поручительства» (П), в банке-исполнителе на внебалансовом счете № 91305 «Полученные гарантии и поручительства» (А).

В случае, когда сфера обращения чеков ограничивается кредитной организацией и ее клиентами, чеки используются на основании договора о расчетах чеками, заключаемого между кредитной организацией и клиентом.

Для осуществления безналичных расчетов между коммерческими банками также могут применяться чеки. Чеки, выпускаемые коммерческим банком, применяются в межбанковских расчетах на основании договоров, заключаемых с клиентами, и межбанковских соглашений о расчетах чеками. Чеки, выпускаемые кредитными организациями, не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

Межбанковское соглашение о расчетах чеками может предусматривать:

• условия обращения чеков при осуществлении расчетов;
• порядок открытия и ведения счетов, на которых учитываются операции с чеками;
• состав, способы и сроки передачи информации, связанной с обращением чеков;
• порядок подкрепления счетов кредитных организаций-участников расчетов;
• обязательства и ответственность кредитных организаций-участников расчетов;
• порядок изменения и расторжения соглашения.

Внутрибанковские правила проведения операций с чеками, определяющие порядок и условия их использования, включают:

• форму чека, перечень его реквизитов (обязательных, дополнительных) и порядок заполнения чека;
• перечень участников расчетов данными чеками;
• срок предъявления чеков к оплате;
• условия оплаты чеков;
• ведение расчетов и состав операций по чекообороту;
• бухгалтерское оформление операций с чеками;
• порядок архивирования чеков.

Чек оплачивается за счет средств чекодателя путем депонирования средств, порядок и условия депонирования которых устанавливаются банковскими правилами. Чек подлежит оплате плательщиком при условии предъявления его к оплате в срок, установленный законом.

Убытки, возникшие вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, возлагаются на плательщика или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены. Лицо, оплатившее чек, вправе потребовать передачи ему чека с распиской в получении платежа.

Передача прав по чеку производится в порядке, установленном ст.146 ч.2 Гражданского кодекса РФ. Именной чек не подлежит передаче.

Платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частично посредством аваля. Гарантия платежа по чеку (аваль) может даваться любым лицом, за исключением плательщика. Аваль проставляется на лицевой стороне чека или на дополнительном листе путем надписи «считать за аваль» и указания, кем и за кого он дан. Если не указано, за кого он дан, то считается, что аваль дан за чекодателя.

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо для получения платежа считается предъявлением чека к платежу. Зачисление средств по инкассированному чеку на счет чекодержателя производится после получения платежа от плательщика, если иное не предусмотрено договором между чекодержателем и банком.

Отказ от оплаты чека должен быть удостоверен одним из следующих способов:

• совершением нотариусом протеста либо составлением равнозначного акта в порядке, установленном законом;
• отметкой плательщика на чеке об отказе в его оплате с указанием даты представления чека к оплате;
• отметкой инкассирующего банка с указанием даты о том, что чек своевременно выставлен и не оплачен.

Протест или равнозначный акт должен быть совершен до истечения срока для предъявления чека. Если предъявление чека имело место в последний день срока, протест или равнозначный акт может быть совершен в следующий рабочий день.

Чекодержатель обязан известить своего индоссанта и чекодателя о неплатеже в течение двух рабочих дней, следующих за днем совершения протеста или равнозначного акта. В случае задержки в отправке извещения в указанные сроки чекодержатель не теряет своих прав. Он может возместить свои убытки, которые могут произойти вследствие не извещения о неоплате чека в размере, не превышающем сумму чека.

В случае отказа плательщика от оплаты чека чекодержатель вправе по своему выбору предъявить иск к одному, нескольким или ко всем обязанным по чеку лицам (чекодателю, авалистам, индоссантам), которые несут перед ним солидарную ответственность. Чекодержатель вправе потребовать от указанных лиц оплаты суммы чека, своих издержек на получение оплаты, а также процентов. Иск чекодержателя к перечисленным лицам может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу. Регрессные требования по искам обязанных лиц друг к другу погашаются с истечением шести месяцев со дня, когда соответствующее обязанное лицо удовлетворило требование, или со дня предъявления ему иска.

Бухгалтерские проводки по операц

Бухгалтерские проводки по операциям с расчетными чеками

	Дебет	Кредит
1. Депонированы на специальный чековый счет денежные средства для расчетов чеками: С расчетного счета клиента; За счет предоставленного клиенту кредита	40702 (405-408)	40903
2. Одновременно списываются с внебалансового учета бланки расчетных чеков	99999	91207
3. Оплата поступивших чеков в случаях, если чекодержатель: Является клиентом коммерческого банка; Не является клиентом коммерческого банка	40903	40702 (405-408)
4. Неиспользованная депонированная сумма возвращается плательщику на расчетный счет	40903	40702 (405-408)
5. Бланки возвратились в банк	91207	99999
6. Получение денежных средств банком чекодержателя	30102	40702 (405-408)

Рассмотрим форму расчетов по инкассо.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) обязуется по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществить действия по получению от плательщика платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения любой иной банк (исполняющий банк). Порядок осуществления расчетов по инкассо регулируется законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк-эмитент несет перед ним ответственность по основаниям и в размере, которые предусмотрены главой 25 Гражданского кодекса РФ.

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем к расчетному счету плательщика через коммерческий банк, обслуживающий получателя средств. Получатель представляет в банк расчетные документы и реестр переданных на инкассо расчетных документов по форме № 0401014, составленный в двух экземплярах. В реестр могут включаться получателем платежные требования и инкассовые поручения. Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.

При приеме на инкассо платежных требований, инкассовых поручений ответственный исполнитель банка-эмитента осуществляет проверку соответствия расчетного документа установленной форме бланка, полноты заполнения всех предусмотренных бланком реквизитов, соответствия подписей и печати получателя средств образцам, указанным в карточке с образцами подписей и оттиска печати, а также идентичности всех экземпляров расчетных документов. Расчетные документы, оформленные с нарушением требований, подлежат возврату.

Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета с клиентом. Платежные требования и инкассовые поручения клиентов коммерческих банков, предъявляемые к счету кредитной организации, должны направляться в подразделение Банка России, обслуживающее данный коммерческий банк или его филиал. Коммерческие банки организуют доставку расчетных документов своих клиентов самостоятельно.

Поступившие в исполняющий банк платежные требования и инкассовые поручения регистрируются в журнале произвольной формы с указанием номера счета плательщика, номера, даты и суммы каждого расчетного документа. Подразделением расчетной сети Банка России при регистрации дополнительно указываются БИК банка плательщика и БИК банка получателя средств. На первом экземпляре поступивших платежных требований и инкассовых поручений в верхнем левом углу проставляется дата поступления расчетного документа.

Поступающие в банк платежные требования, оплачиваемые с предварительным акцептом, учитываются на внебалансовом счете банка № 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» (Картотека № 1). Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счетах клиентов, учитываются на внебалансовом счете банка № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» (Картотека № 2). Картотека № 1 ведется по срокам оплаты, а Картотека № 2 - в разрезе каждого клиента.

При отсутствии или недостаточности средств на расчетном счете плательщика платежные требования, акцептованные плательщиком, платежные требования на безакцептное списание денежных средств и инкассовые поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» с указанием даты помещения в картотеку. Исполняющий банк обязан известить банк-эмитент о помещении расчетных документов в Картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок», направив извещение о постановке в Картотеку формы № 0401075. Указанное извещение направляется исполняющим банком банку-эмитенту не позже рабочего дня, следующего за днем помещения расчетных документов в картотеку. Банк-эмитент по получении извещения от исполняющего банка доводит до клиента извещение о постановке в Картотеку. Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.

Допускается частичная оплата платежных требований и инкассовых поручений, находящихся в картотеке внебалансового счета № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Частичная оплата производится платежным ордером формы 0401066 аналогично порядку частичной оплаты платежного поручения, рассмотренному в абзаце «Расчеты платежными поручениями», за исключением отметки о частичной оплате.

При полной оплате платежного требования, инкассового поручения в поле «Отметки банка плательщика» проставляются штамп банка плательщика, дата списания со счета и подпись ответственного исполнителя.

При неполучении платежа по платежному требованию или инкассовому поручению либо извещения о постановке в картотеку банк-эмитент может по просьбе получателя средств направить в исполняющий банк запрос в произвольной форме для выяснения причин неоплаты не позже рабочего дня, следующего за днем получения документов от получателя средств.

В случаях несоответствия полученного инкассового поручения внешним признакам исполняющий банк обязан немедленно известить об этом лицо, от которого оно было получено.

Документы представляются плательщику в той форме, в которой они получены, за исключением отметок и надписей банков, необходимых для оформления инкассовой операции. Если документы подлежат оплате по предъявлении, исполняющий банк по получении инкассового поручения должен немедленно сделать представление к платежу. Если срок оплаты документов иной, исполняющий банк должен немедленно представить документы плательщику для получения акцепта. Требование платежа должно быть сделано не позднее дня наступления указанного в документе срока платежа. Частичные платежи могут быть приняты в случаях, когда это установлено банковскими правилами либо при наличии специального разрешения в инкассовом поручении.

Полученные (инкассированные) суммы должны быть немедленно переданы исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить эти суммы на счет клиента. Исполняющий банк вправе удержать из инкассированных сумм причитающееся ему вознаграждение и возмещение расходов.

Если платеж или акцепт не были получены, исполняющий банк обязан немедленно известить банк-эмитент о причинах неплатежа или отказа от акцепта. Банк-эмитент обязан немедленно информировать об этом клиента, запросив у него указания относительно дальнейших действий. При неполучении указаний о дальнейших действиях в срок, установленный банковскими правилами, а при его отсутствии в разумные сроки исполняющий банк вправе возвратить документы банку-эмитенту.

Остановимся подробнее на расчетах платежными требованиями.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика .

Платежное требование составляется на бланке формы 0401061. Кроме обязательных реквизитов в платежном требовании указываются:

• условие оплаты;
• срок для акцепта;
• дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;
• наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих выполнение договорных условий, дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты - в поле «Назначение платежа».

В платежном требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле «Условие оплаты» получатель проставляет «С акцептом». Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней. При оформлении платежного требования кредитор в поле «Срок для акцепта» указывает количество дней, установленных договором для акцепта платежного требования. При отсутствии такого указания сроком для акцепта считается пять рабочих дней.

На всех экземплярах, принятых исполняющим банком платежных требований, ответственный исполнитель банка в поле «Срок платежа» проставляет дату, при наступлении которой истекает срок акцепта платежного требования. Для исчисления даты в расчет принимаются рабочие дни. День поступления в банк платежного требования в расчет указанной даты не включается. Последний экземпляр платежного требования используется для извещения плательщика о поступлении платежного требования. Указанный экземпляр расчетного документа передается плательщику для акцепта не позже следующего рабочего дня со дня поступления в банк платежного требования. Передача платежных требований плательщику осуществляется исполняющим банком в порядке, предусмотренном договором банковского счета. Платежные требования помещаются исполняющим банком в картотеку расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, до получения акцепта плательщика, отказа от акцепта (полного или частичного) либо истечения срока акцепта.

Плательщик в течение срока, установленного для акцепта, представляет в банк соответствующий документ об акцепте платежного требования либо отказе полностью или частично от его акцепта по основаниям, предусмотренным в основном договоре, с обязательной ссылкой на пункт, номер, дату договора и указанием мотивов отказа. Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный) оформляется заявлением об акцепте либо отказе от акцепта по форме № 0401004.

При акцепте платежных требований заявление составляется в двух экземплярах, первый из которых оформляется подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика. При полном или частичном отказе от акцепта заявление составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика.

Ответственный исполнитель банка, обслуживающий счет плательщика, проверяет правильность и полноту оформления клиентом заявления об акцепте либо отказе от акцепта. Проверке подлежит наличие основания для отказа, ссылок на номер, дату, пункт договора, в котором это основание предусмотрено, а также соответствие номера и даты договора, указанным в платежном требовании реквизитам. После этого он проставляет на всех экземплярах заявления свою подпись и оттиск штампа банка с указанием даты. Последний экземпляр заявления об акцепте или отказе от акцепта возвращается плательщику в качестве расписки в получении заявления.

Акцептованное платежное требование не позже рабочего дня, следующего за днем приема заявления, списывается мемориальным ордером с внебалансового счета учета сумм расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, и оплачивается со счета плательщика. Экземпляр заявления вместе с первым экземпляром платежного требования помещаются в документы дня в качестве основания списания денежных средств со счета клиента.

При полном отказе от акцепта платежное требование списывается мемориальным ордером с внебалансового счета учета сумм расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, и не позже рабочего дня, следующего за днем приема заявления, подлежит возврату банку-эмитенту вместе с экземпляром заявления для возврата получателю средств. Экземпляр заявления вместе с копией платежного требования и мемориальным ордером помещаются в документы дня в качестве основания списания суммы платежного требования с внебалансового счета учета сумм расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, и возврата расчетного документа без оплаты.

При частичном отказе от акцепта платежное требование не позже рабочего дня, следующего за днем приема заявления, списывается в полной сумме мемориальным ордером с внебалансового счета учета сумм расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, и оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. При этом сумма платежного требования, обозначенная цифрами, обводится и рядом с ней выводится новая сумма, подлежащая оплате. Произведенная запись заверяется подписью ответственного исполнителя банка. Один экземпляр заявления вместе с первым экземпляром платежного требования помещаются в документы дня в качестве основания списания денежных средств со счета клиента, другой экземпляр заявления не позже рабочего дня, следующего за днем приема заявления, направляется в банк-эмитент для передачи получателю средств.

При отсутствии в установленный срок заявления об акцепте или отказе от акцепта платежное требование на следующий рабочий день после истечения срока акцепта списывается мемориальным ордером с сумм расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, и возвращается банку-эмитенту с указанием на оборотной стороне первого экземпляра платежного требования причины возврата: «Не получено согласие на акцепт».

Все возникающие между плательщиком и получателем средств разногласия разрешаются в порядке, предусмотренном законодательством.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством либо предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов плательщиков на основании законодательства в поле «Условие оплаты» получатель средств проставляет «Без акцепта», а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляется взыскание. В поле «Назначение платежа» получателем (в установленных случаях) указываются показания измерительных приборов и действующие тарифы либо производится запись о расчетах на основании измерительных приборов и действующих тарифов.

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств на основании договора в поле «Условие оплаты» получатель средств указывает «Без акцепта», а также дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право безакцептного списания. Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие. Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о получателе, который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, наименовании товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания).

Отсутствие условия о безакцептном списании денежных средств в договоре банковского счета либо дополнительном соглашении к нему, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате платежного требования без акцепта. Данное платежное требование оплачивается в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта пять рабочих дней.

При приеме платежных требований на безакцептное списание денежных средств ответственный исполнитель исполняющего банка обязан проверить:

Наличие показаний измерительных приборов и действующих тарифов либо записи о расчетах на основании измерительных приборов и действующих тарифов.

При отсутствии указания «Без акцепта» платежные требования подлежат оплате плательщиком в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта пять рабочих дней. Банки не рассматривают по существу возражений плательщиков по списанию денежных средств с их счетов в безакцептном порядке.

Рассмотрим расчеты инкассовыми поручениями.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

• в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
• для взыскания по исполнительным документам;
• в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовое поручение составляется на бланке формы № 0401071. При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи).

При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое решение. В случае взыскания исполнительского сбора судебным приставом-исполнителем инкассовое поручение должно содержать указание на взыскание исполнительского сбора, а также ссылку на дату и номер исполнительного документа судебного пристава-исполнителя. Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.

Банк не принимает к исполнению инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, если прилагаемый к инкассовому поручению исполнительный документ предъявлен по истечении срока, установленного законодательством.

Банк, обслуживающий должника (исполняющий банк), исполняет поступившие инкассовые поручения с приложенными исполнительными документами при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете должника для удовлетворения требований взыскателя:

• делает на исполнительном документе отметку о полном или частичном неисполнении указанных в нем требований в связи с отсутствием на счете должника денежных средств;
• помещает инкассовое поручение с приложенным исполнительным документом в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

Инкассовые поручения исполняются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством. Бесспорный порядок списания денежных средств применяется по обязательствам в соответствии с условиями основного договора, за исключением случаев, установленных Банком России.

Списание денежных средств в бесспорном порядке в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о списании денежных средств в бесспорном порядке либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие. Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), имеющем право выставлять инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, обязательстве, по которому будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право бесспорного списания). Отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном порядке в договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате инкассового поручения. Инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право бесспорного списания. Банк не рассматривает по существу возражений плательщиков против списания денежных средств с их счетов в бесспорном порядке.

Банк приостанавливает списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

• по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;
• при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;
• по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

В документе, представляемом в банк, указываются данные инкассового поручения, взыскание по которому должно быть приостановлено.

При возобновлении списания денежных средств по инкассовому поручению его исполнение осуществляется с сохранением указанной в нем группы очередности и календарной очередности поступления документа внутри группы.

Исполнительный документ, взыскание денежных средств по которому не производилось или произведено частично, возвращается вместе с инкассовым поручением исполняющим банком банку-эмитенту для передачи взыскателю лично, под расписку в получении или заказной почтой с уведомлением. При этом исполняющий банк делает на исполнительном документе отметку о дате возврата исполнительного документа с указанием взысканной суммы, если имела место частичная оплата документа.

Исполнительный документ, взыскание денежных средств по которому произведено или прекращено в соответствии с законодательством, возвращается исполняющим банком заказной почтой с уведомлением в суд или другой орган, выдавший исполнительный документ. При этом исполняющий банк делает на исполнительном документе отметку о дате его исполнения с указанием взысканной суммы или дате возврата с указанием основания прекращения взыскания и взысканной суммы, если имела место частичная оплата документа. О возврате исполнительного документа в журнале регистрации банка делается отметка с указанием даты возврата, суммы (или остатка суммы) и причины возврата.

Новая страница 1

Бухгалтерский учет операций по расчетам акцептованными платежными требованиями

	Дебет	Кредит
1. Операции в коммерческом банке плательщика: Постановка расчетных документов в картотеку № до получения акцепта плательщика; Списание денежных средств с расчетного счета клиента (покупателя) на основании первого экземпляра акцептованного платежного требования; Списание из Картотеки № расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты	90901	99999 30102, 30109, 30110
2. Операции в коммерческом банке получателя: Зачисление денежных средств, поступивших от плательщиков по акцептованным платежным требованиям	30102, 30109, 30110	40702 (405-408)

Введение Глава I. Бухгалтерский учет расчетных операций 1.1. Учет операций с банками 1.1.1. Порядок открытия и ведения расчетных и прочих счетов в банках 1.1.2. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов банка 1.2. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами 1.2.1. Расчеты по внебюджетным платежам 1.2.2. Расчеты с бюджетом 1.2.3. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 1.3. Учет прочих расчетных операций 1.3.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 1.3.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками 1.3.3. Расчеты по авансам выданным и полученным 1.3.4. Расчеты по претензиям 1.4. Бухгалтерский учет взаимозачетов 1.5. Роль и место ценных бумаг в расчетных операциях предприятия 1.5.1. Вексельное обращение и учет 1.5.2. Учет операций с казначейскими обязательствами Глава II. Аудит расчетных операций 2.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 2.2. Расчеты по претензиям 2.3. Расчеты по авансам полученным 2.4. Расчеты с покупателями и заказчиками 2.5. Расчеты с подотчетными лицами 2.6. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами 2.7. Расчеты по оплате труда 2.8. Расчеты по совместной деятельности 2.9. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами Глава III. Анализ финансового положения предпрития 3.1. Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия 3.1.1. Предварительная оценка платежеспособности и ликвидности 3.1.2. Внутренний анализ состояния активов 3.1.3. Внутренний анализ краткосрочной задолженности 3.2. Анализ структуры источников средств и их использования 3.3. Оценка оборачиваемости оборотных средств 3.3.1. Общая оценка оборачиваемости активов предприятия 3.3.2. Анализ движения денежных средств 3.3.3. Анализ дебиторской задолженности 3.4. Оценка структуры баланса и несостоятельности предприятия Заключение Библиографический список

2 4 5 9 12 13 16 23 25 29 30 32 33 37 42 45 45 47 48 48 48 49 50 52 53 55 55 57 59 60 61 62 69 74 79 81

Глава I. Бухгалтерский учет расчетных операций

1.1. Учет операций с банками

В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиям, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами.

Проведение кассово-расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность объединений (предприятий). Банк контролирует предприятия и в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятий с госбюджетом по налогам. сборам. за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств, расчетов и кредитов стоят следующие основные задачи :

· своевременное и правильное проведение необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

· полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;

· соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами. фондами и сметами;

· организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

· контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

· контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины. своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также средств. полученных в порядке кредитования.

1.1.1. Порядок открытия и ведения расчетных

и прочих счетов в банках

В соответствии с законодательством РФ о предприятиях и предпринимательской деятельности каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. На этом счете сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, и проводятся платежи другим предприятиям, а также выдача наличных денег в кассу предприятия. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк. Порядок производства и виды расчетов регламентирующая “Положением о безналичных расчетах РФ” ГУ ЦБ России №14 от 9 сентября 92г.; порядок оформления документов для безналичных расчетов в банке указан в Положении о расчетных документах, утвержденном 16 сентября 83г №911.

Порядок открытия счетов регламентируется Инструкцией Госбанка СССР о расчетных, текущих и бюджетных счетах №28 от 30 октября 86г. с дополнениями и изменениями в соответствии с письмами Госбанка СССР №1009 от 11 августа 87г., №301 30 июня 90г., №320 от 30 августа 90г. и другими.

В банковских учреждениях предприятиям, объединениям, организациям и учреждениям открываются расчетные, текущие и бюджетные счета.

Расчетные счета открываются хозяйствующим субъектам, состоящим на хозяйственном расчете, наделенным собственными оборотными средствами и имеющим самостоятельный баланс, наделенным правом юридического лица.

Расчетные субсчета открываются хозяйствующим субъектам, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения - магазины, склады, филиалы и т.п. - вне своего местонахождения. Такие счета открываются по ходатайству владельца основного счета и используются для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.

Текущие счета в учреждениях банка открываются хозяйствующим субъектам, не состоящим на хоз. расчете, не наделенным собственными оборотными средствами и не имеющим самостоятельный баланс. Текущие счета открываются структурным единицам производственных и научно-производственых объединений, другим хозрасчетным подразделениям, организаций и учреждений, расположенным вне их местонахождения. Текущие счета открываются также: учреждениям и организациям, состоящим на гос. бюджете, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов; предприятиям, организациям и учреждениям, которым выделяются средства за счет республиканского бюджета для целевого использования; кооперативам по месту нахождения филиалов.

Расчетный счет

Для хранения временно свободных денежных средств и безналичных расчетов каждому предприятию в избранном им банке открывается прежде всего расчетный счет. Через него и осуществляются расчеты путем записей (переноса сумм) с расчетного счета одного предприятия или объединения на расчетный счет другого.

Расчетные счета открываются всем юридическим лицам вне зависимости от форм собственности, находящимся на полном хозяйственном расчете и составляющим самостоятельный баланс.

Для открытия расчетного счета в банк представляется заявление, учредительный договор и устав, заверенные нотариусом. На основании этих документов банк открывает временный расчетный счет. На него зачисляются суммы, внесенные учредителями в уставный фонд. После регистрации предприятия в органе местной власти и налоговой инспекции в банк представляются зарегистрированный устав и карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия, заверенные нотариусом, для открытия постоянного расчетного счета. Об открытии счета главный бухгалтер учреждения банка на подлинном экземпляре устава предприятия делает отметку с указанием номера счета и заверяет этот факт гербовой печатью. Банк присваивает расчетному счету предприятия специфический серийно-порядковый номер. Предприятие, которому открыт расчетный счет, является его владельцем. Оно распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этом счете.

В бухгалтерии предприятия расчетному счету присваивается код 51 без открытия субсчетов. Однако по усмотрению бухгалтера в современном учете при использовании ПЭВМ рационально иметь 2 субсчета: “Зачислено” (и несколько аналитических счетов к нему по приходу), “Списано” (и несколько десятков аналитических счетов (видов операций) к нему по расходу). Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько свободных средств предприятия находится на хранении в банке на определенное число. В бухгалтерском учете на предприятии согласно Плану счетов и инструкции по его применению, поступления средств на расчетный счет отражаются по дебету, а списание - по кредиту. Кредитовые обороты по счету 51 записываются в журнале-ордере 2, а обороты по дебету отражаются в разных жураналах-ордерах. Однако, учитывая важность точности учета и необходимость контроля дополнительно к журналу-ордеру 2 ведется ведомость 2, в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет счета 51.

Основная масса расчетов за продукцию, работы и услуги осуществляется безналично через банк путем перечисления средств со счета плательщика (дебитора) на счет покупателя (кредитора). Формы и методы расчетов устанавливаются Центральным банком РФ.

В настоящее время используется несколько форм расчетов за продукцию, работы и услуги - так называемых расчетов по товарным операциям.

Аккредитивная форма расчетов

Аккредитив - это поручение банка, обслуживающего покупателя, банку поставщика произвести оплату продукции, отгруженной в адрес покупателя (рис. 9.1).

Рис. 9.1. Документооборот при аккредитивной форме расчетов:

1 - заключение договора; 2 - заявление об открытии аккредитива; 3 -выписка об открытии аккредитива; 4 - извещение об открытии аккредитива; 5 - извещение об условиях аккредитива; 6 - отгрузка продукции; 7 - документы, подтверждающие отгрузку продукции; 8 - извещение об использовании аккредитива; 9 - зачисление средств на расчетный счет поставщика (выписка банка); 10 - выписка банка покупателя об использовании аккредитива

Форма расчетов используется в основном в иногородних расчетах. Аккредитив является приказом об оплате продукции, работ и услуг на условиях, указанных в заявлении покупателя (заявлении на аккредитив).

При получении заявления на аккредитив банк плательщика (покупателя) бронирует его средства на отдельном счете. Это означает, что гарантируется оплата продукции, работ и услуг поставщику, если соблюдены условия договора.

У покупателя учет расчетов при аккредитивной форме осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Аналити-

ческий и синтетический учет при этой форме расчетов ведется на основании выписок банка.

Депонирование средств (выставление аккредитива) отражается бухгалтерской записью: дебет счета 55, субсчет «Аккредитивы», кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (за счет собственных средств) или 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (за счет привлеченных).

Аккредитив открывают для расчетов только с одним поставщиком на срок до 45 дней. По истечении срока неиспользованные суммы аккредитива следует восстановить (зачислить) на счетах 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», за счет которых он был открыт.

Оплату счетов за продукцию осуществляет отделение банка, обслуживающее поставщика. Продукция может быть оплачена в полном размере или частично. Оплаченные платежные документы пересылаются в отделение банка, обслуживающее покупателя. На основании платежных документов покупатель списывает с аккредитива суммы по мере их использования: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 55, субсчет «Аккредитивы».

При поступлении ценностей, оплаченных посредством аккредитива, у покупателя на счетах бухгалтерского учета это отразится по дебету счетов 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На счетах бухгалтерского учета погашение банковских кредитов отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Покупатель (плательщик) имеет право отозвать выставленный аккредитив до истечения нормативного срока. На сумму закрытого аккредитива дебетуются счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредитуется счет 55, субсчет «Аккредитивы» (за счет собственных средств).

Если на открытие аккредитива был получен кредит, то при его закрытии деньги направляются на его погашение: дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», кредит счета 55, субсчет «Аккредитивы».

В бухгалтерском учете поставщика при аккредитивной форме расчетов отгрузка продукции отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в кредит счета 90 «Продажи».

При поступлении денежных средств от покупателя продукции дебетуется счет 51 «Расчетные счета» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете покупателя и поставщика операций по расчетам за продукцию с использованием аккредитива.

В соответствии с договором о поставке материалов поставщик должен поставить покупателю материалы на сумму 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб. Покупатель выставил аккредитив за счет собственных средств на сумму 75 000 руб. Поставщик произвел отгрузку материалов в адрес покупателя в соответствии с договором.

В бухгалтерском учете покупателя операции по учету расчетов с поставщиком за материалы будут отражены в следующем порядке:

1. Открыт (выставлен) аккредитив за счет собственных средств покупателя.

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» 75 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 75 000 руб.

2. На основании документов поставщика, подтверждающих отгрузку материалов, произведена их оплата:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 70 800 руб.

К-т субсчета 55-1 «Аккредитивы» 70 800 руб.

3. Поступление материалов от поставщика отражается записью:

Д-т сч. 10 «Материалы» 60 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 000 руб.

4. Отражается НДС по поступившим материалам:

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 10 800 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 800 руб.

5. Осуществлен зачет суммы НДС по оплаченным материалам:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10 800 руб.

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 10 800 руб.

6. Возврат сумм неиспользованного аккредитива отражается записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 4200 руб.

К-т субсчета 55-1 «Аккредитивы» 4200 руб.

В бухгалтерском учете поставщика операции по учету расчетов с покупателем за отгруженную ему продукцию (материалы) будут отражены в следующем порядке:

1. Отражена задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 70 800 руб.

К-т сч. 90 «Продажи» 70 800 руб.

2. Поступили платежи от покупателя за проданную ему продукцию:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 70 800 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 70 800 руб.

Учет расчетов платежными поручениями

Платежное поручение - это письменное распоряжение плательщика обслуживающему его банку осуществить платеж. Форма расчетов применяется как при одногородних, так и при иногородних расчетах. Платежные поручения используют в расчетах как по товарным операциям (за продукцию и услуги), так и по нетоварным операциям (по налогам с Пенсионным фондом, с работниками предприятия при перечислении заработной платы на их лицевые счета в Сбербанке) (рис. 9.2).

Платежные поручения выписываются в нескольких экземплярах, но не менее трех. Первый экземпляр, подписанный руководителем организации-плательщика и главным бухгалтером, скрепляется печатью и остается в документах банка плательщика. Второй экземпляр направляется в банк организации - получателя денежных средств. Третий экземпляр вместе с выпиской из расчетного счета о списании денежных средств возвращается организации-плательщику. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки и принимаются к оплате при наличии на расчетном счете плательщика средств.

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете покупателя и поставщика операций по расчетам за продукцию с использованием платежных поручений. В соответствии с договором о поставке покупатель перечислил поставщику аванс под поставку материалов на сумму 60 000 руб. От постав

Рис. 9.2. Документооборот при расчетах платежными поручениями:

1 - заключение договора; 2 - отгрузка продукции; 3 - передача платежных поручений на списание денежных средств; 4 - выписка о списании денежных средств с расчетного счета; 5 - передача платежного поручения для зачисления средств на расчетный счет; 6 - выписка из расчетного счета о зачислении денежных средств на расчетный счет

щика поступили материалы на сумму 80 000 руб. Окончательный расчет с поставщиком осуществлен в соответствии с условиями договора.

В бухгалтерском учете у покупателя операции по учету расчетов платежными поручениями за материалы будут отражены в следующем порядке.

1. Перечисление аванса поставщику под поставку материалов отражается

записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60 000 руб.

«Авансы выданные»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 60 000 руб.

2. Поступление материалов от поставщиков отражается записью:

Д-т сч. 10 «Материалы» 80 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 80 000 руб.

3. Осуществлен зачет ранее перечисленного аванса:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 000 руб.

К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные» 60 000 руб.

4. Перечислено поставщику в окончательный расчет:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 20 000 руб.

В бухгалтерском учете поставщика операции по учету расчетов с покупателем за поставленные ему материалы будут отражены в следующем порядке.

1. Получение аванса от покупателя отражается записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»

2. Отгрузка материалов (продукции) в соответствии с договором отражается записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 80 000 руб.

К-т сч. 90 «Продажи» 80 000 руб.

3. Зачет ранее полученного аванса осуществляется записью по субсчетам счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 000 руб.

субсчет «Авансы полученные»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 60 000 руб.

4. Получение денежных средств в окончательный расчет:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 20 000 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 20 000 руб.

При расчете в порядке перевода средств через предприятия Министерства связи отправитель на суммы сданных в учреждение связи переводов делает в учете запись:

Д-т сч. 60 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»

Получатель на сумму полученных переводов делает запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 90 «Продажи» либо

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при погашении дебиторской задолженности.

Если сумма почтовых переводов осталась не полученной в отделении связи до даты составления баланса, то у получателя по данным извещений делается запись:

Д-т сч. 50, субсчет 3 «Денежные документы»

К-т сч. 90 «Продажи».

Расчеты по плановым платежам осуществляют при наличии постоянных связей поставщиков с покупателями, когда поставки носят равномерный характер. Данная форма расчетов возможна как при одногородних, так и при иногородних поставках продукции.

При расчетах по плановым платежам покупатель один-два раза в неделю производит оплату запланированной или уже поставленной ему продукции за предыдущий период (неделю). Не реже одного раза в месяц производится окончательный расчет между поставщиком и покупателем исходя из фактически поставленной продукции. На разницу покупатель выписывает платежное поручение.

Плательщик может представить их в банк заблаговременно на все платежи текущего месяца.

У поставщика учет расчетов по плановым платежам осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами», по дебету которого отражается стоимость продукции, отгруженной покупателю, а по кредиту - суммы поступивших плановых платежей;

при отгрузке продукции:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами»

К-т сч. 90 «Продажи».

При получении денег дебетуется счет 51 «Расчетные счета» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами».

Покупатель учет расчетов с поставщиком продукции отражает на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по субсчету «Расчеты в порядке плановых платежей». При этом в дебете указанного субсчета аккумулируется сумма уплаченных плановых платежей, а по кредиту - сумма, фактически причитающаяся поставщику.

Поставщик для систематизации данных по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами», составляет специальную ведомость, в которой отражается образование дебиторской задолженности. Данные о ее погашении будут содержаться в ведомостях по учету денежных средств.

Покупатель информацию по учету расчетов с поставщиками отражает в ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в которой наряду с синтетическими данными ведется и аналитический учет по каждой поставке и поставщику.

Учет расчетов с использованием векселей

Вексель - это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное в закрепленной законом форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлении конца срока с лиц, выдавших или акцептовавших обязательства, уплаты оговоренной в нем денежной суммы.

Различают простые и переводные векселя.

Простой вексель (соло-вексель) - это письменное долговое обязательство одной стороны (векселедателя) заплатить сумму денег, указанную в документе, по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) за совершенные торговые операции или за выполненные работы и услуги. В документе указывают: место, дату выдачи, сумму обязательств, сумму процентов (можно одной суммой), срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель (вексель-тратта). Его выписывает векселедатель-кредитор (трассант). Он содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту ) или предъявителю. Документ становится долговым обязательством только после его акцепта трассатом. На документе должна быть сделана передаточная запись (индоссамент), и тогда его можно использовать неоднократно, т. е. как кредитно-расчетный документ. В этом случае существенно ускоряется оборот средств и учет (дисконтирование) векселей в банках. При этом векселедержатель передает его в банк посредством индоссамента до наступления срока платежа и получает в банке сумму, указанную в векселе, за вычетом процента в пользу банка.

Рассмотрим учет операций за отпущенную продукцию, выполненные работы и услуги при расчетах простым векселем.

У векселедателя

Учет расчетов векселями у организации-покупателя (векселедателя) осуществляется по упрощенной схеме, т. е. на тех же самых счетах, на которых отражаются расчеты за поставленные товары (продукцию), работы и услуги, и без векселей.

При выдаче векселя под приобретение товарно-материальных ценностей дебетуются счета 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. и кредитуются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные», или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму стоимости приобретенных ценностей или издержек производства в части принятых работ, услуг.

Одновременно на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» относится сумма НДС, указанная в расчетных документах: дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - кредит субсчета 60 «Векселя выданные».

Выдача векселя на сумму, равную стоимости полученного имущества, не изменяет валюту баланса, но меняет состав кредиторской задолженности между субсчетами одного и того же пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: дебет счета 60, субсчет «По акцептованным платежным поручениям», - кредит счета 60, субсчет «Векселя выданные».

Если сумма выданного векселя превышает стоимость приобретенного имущества, сумма разницы должна быть отнесена на стоимость имущества. Возникновение этой разницы происходит, как правило, из-за того, что поставщик должен компенсировать свои убытки в связи с несвоевременным поступлением денежных средств в оплату отпущенной продукции (вексельный процент). Поэтому на сумму процентов по векселю дебетуют счета учета имущества и кредитуется счет 60 по субсчету «Векселя выданные».

При оплате векселя на сумму оплаты дебетуется счет 60, субсчет «Векселя выданные», и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

У векселеполучателя (векселедержателя)

У поставщика (векселедержателя) учет полученных векселей осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету открывается субсчет «Векселя полученные».

При отгрузке продукции на ее стоимость дебетуют счет 62, субсчет «Векселя полученные», и кредитуют счет 90 «Продажи».

Одновременно на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» относится сумма НДС по отгруженной продукции.

Если организация в соответствии с продажу продукции отражает по моменту оплаты, дебетуют счет 90 «Продажи» и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если проценты по векселю (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, работы, услуги, в счет которых получен вексель) оплачиваются сверх номинальной суммы векселя, дебетуют счет 62, субсчет «Векселя полученные», и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете векселедержателя операции по учету расчетов за продукцию простым векселем. В соответствии с договором от покупателя получен вексель за отправленную ему продукцию. Вексельная сумма - 300 000 руб. Проценты по векселю уплачиваются в сумме 15 000 руб. сверх вексельной суммы. В установленные договором сроки вексель векселедателем погашен.

В бухгалтерском учете векселедержателя операции по расчетам за продукцию векселем будут отражены в следующем порядке:

1. Получен от покупателя вексель за отправленную ему продукцию:

Д-т сч. 62, субсчет «Векселя полученные» 300 000 руб.

К-т сч. 90 «Продажи» 300 000 руб.

2. По наступлении срока платежа зачислены на расчетный счет денежные средства в счет погашения векселя:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 300 000 руб.

К-т сч. 62, субсчет «Векселя полученные» 300 000 руб.

3. Получены проценты по векселю сверх вексельной суммы:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 15 000 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 15 000 руб.

До наступления срока оплаты векселя в банке можно получить ссуду под вексель (дебет счетов денежных средств и кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»). При неоплате векселедателем векселя в срок векселедержатель должен возвратить банку ранее полученный кредит.

Учет подотчетных сумм

В процессе хозяйственной деятельности возникает целый ряд расходов, оплатить которые из кассы предприятия не представляется возможным. В таких случаях расходы покрываются из подотчетных сумм. Подотчетные суммы - это денежные средства, выданные работникам из кассы на хозяйственные и командировочные расходы.

Порядок выдачи наличных денежных средств работникам организации под отчет регулируется инструкцией ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Деньги под отчет выдаются только работникам, состоящим в списочном составе организации, на определенный срок. Выдача новых авансов под отчет производится после отчета по ранее полученной сумме.

Расходование средств, выданных под отчет, осуществляется строго по назначению. Передача подотчетных сумм одним работником другому не разрешается. Подотчетные лица в установленные сроки обязаны сдать в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных средствах. Этот отчет производится по установленной форме.

К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие соответствие расходов назначению полученных сумм. Бухгалтерия осуществляет проверку сданных подотчетным лицом документов, после чего указывается сумма отчета, утвержденная руководителем.

авансовый отчет № 1 об использовании подотчетной суммы 415 руб. 00 коп. главным механиком Сидоровым И. М. на приобретение топлива. К авансовому отчету приложены оправдательные документы. Отчет проверен и утвержден директором Ивановым И. М.

Оборотная сторона формы 1 АО-1

Учет операций по движению подотчетных сумм осуществляется на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета отражают выдачу авансов под отчет, а по кредиту - расходование подотчетных сумм. Счет может иметь два остатка. Дебетовое сальдо по счету 71 показывает остатки неиспользованного аванса, а кредитовое - перерасход.

При использовании в учете компьютерных технологий регистром бухгалтерского учета является карточка счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В данном регистре отражаются остатки (дебетовые или кредитовые) по счету. Записи в регистр осуществляются на основе первичных документов с указанием корреспонденции счетов.

В бухгалтерском балансе остаток по счету 71 показывается по статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Выдача наличных денег из кассы под отчет отражается записью по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса».

Наличные деньги для покрытия командировочных расходов выдаются работникам организации в размере сумм, необходимых на оплату проезда, суточных за время пребывания в командировке, квартирных и др.

Министерство финансов РФ устанавливает нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников на территории РФ.

В состав расходов по служебным командировкам включают затраты:

По найму жилого помещения и бронированию гостиничных номеров;

По проезду к месту командировки и обратно в размере стоимости билета;

По уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров и оплате сборов за предварительную продажу билетов;

По оплате суточных за время нахождения в командировке;

По возмещению расходов на телефонные переговоры, вызванные производственной необходимостью.

Отчет по командировке работник обязан предоставить не позднее трех дней после возвращения из нее. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение и документы, подтверждающие достоверность произведенных расходов. Утвержденный руководителем организации отчет передается в бухгалтерию для осуществления записей в системе счетов бухгалтерского учета о расходовании денежных средств: дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Неиспользованные суммы денежных средств вносятся в кассу организации: дебет счета 50 «Касса», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Сумма перерасхода возмещается. Подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки, списываются со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При удержании этих сумм из заработной платы дебетуются счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример. Сотрудник отдела маркетинга организации направлен в служебную командировку в г. Брянск на 6 дней. Выдан аванс в размере 4800 руб. В установленные сроки представлен отчет с документами, подтверждающими достоверность расходов:

Расходы по найму жилого помещения - 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.);

Суточные за 6 дней по норме - 600 руб.;

Проездные документы - 400 руб.

По данным утвержденного руководителем организации авансового отчета в системе счетов бухгалтерского учета должны быть сделаны следующие записи.

1. На сумму расходов по найму жилого помещения:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 3000 руб.

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 3000 руб.

3. Суточные по норме:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 600 руб.

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 600 руб.

4. Стоимость проезда:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 400 руб.

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 400 руб.

5. Зачет уплаченного НДС:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 600 руб.

6. Возврат в кассу остатка неиспользованного аванса:

Д-т сч. 50 «Касса» 200 руб.

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 200 руб.

Для целей налогообложения учет расходов на служебные командировки имеет ряд особенностей:

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму превышения фактических суточных расходов, утвержденных Минфином России. Сумма превышения, выплаченная работнику, облагается налогом на доходы физических лиц;

Расходы по оплате услуг по найму жилого помещения и проезду на транспорте при отнесении их на затраты организации уменьшаются на сумму НДС;

Расходы по найму жилого помещения для целей налогообложения прибыли принимаются в полном размере, а НДС принимается к возмещению.

Наличные деньги на хозяйственные расходы (покупка товаров, оплата горюче-смазочных материалов, работ, услуг и др.) выдаются из кассы под отчет:

В размере 10-дневной потребности на срок до 15 рабочих дней;

Для оплаты ценностей и услуг в пределах лимита, установленного ЦБ РФ для расчетов наличными между юридическими лицами.

Лимит устанавливается на один платеж (один документ) или на день (несколько документов).

На основании документов о произведенных расходах делается запись по дебету счетов приобретенных ценностей и оплаченных услуг и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Примерный перечень операций по учету расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным расходам

Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с другими организациями и лицами используются счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используется для формирования информации о расчетах с работниками организации по всем операциям, за исключением оплаты труда. В развитие данного счета ведется ряд субсчетов.

На активном субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются расчеты, связанные с возмещением материального ущерба, возникшего по вине работника (недостачи, хищения, брак и др.).

В бухгалтерском учете сумма выявленных недостач денежных средств и материальных ценностей отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Суммы недостач, подлежащие взысканию с виновных лиц, списываются в дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с кредитом счета 94. Одновременно отражается разница между суммой, подлежащей взысканию, и стоимостью товарно-материальных ценностей по учетным ценам (дебет субсчета 73-2, кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»). Погашение недостачи виновными лицами отражается по кредиту субсчета 73-2. Покрытие недостачи наличными денежными средствами отражается по дебету счета 50 «Касса». При безналичном возмещении недостачи дебетуется счет 51 «Расчетные счета».

При удержании суммы недостачи из заработной платы работников дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Одновременно осуществляется списание разницы между суммой, взысканной с виновного лица, и стоимостью недостающих ценностей (дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Рассмотрим пример отражения операций по учету расчетов по возмещению материального ущерба.

Инвентаризацией выявлена недостача материалов на складе по учетным ценам на сумму 5000 руб. по вине кладовщика. Рыночная стоимость этих материалов 6000 руб. Недостачу ценностей кладовщик возместил в следующем порядке:

3000 руб. внесены наличными в кассу организации;

Остальная сумма была удержана равными долями из заработной платы за два месяца.

1. На основании данных, полученных в ходе инвентаризации, отразим в системе счетов бухгалтерского учета списание недостачи материалов:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 10 «Материалы»

2. Отражается сумма недостачи материалов, подлежащая взысканию с виновного лица:

Д-т субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 5000 руб.

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 5000 руб.

3. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и стоимостью материалов по учетным ценам включается в состав доходов будущих периодов:

Д-т субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 1000 руб.

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 1000 руб.

4. Возмещение недостачи виновным лицом за первый месяц отражается записью:

Д-т сч. 50 «Касса» 3000 руб.

К-т субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 4500 руб.

5. Списывается разница между суммой, взысканной с виновного лица, и стоимостью недостающих ценностей по учетным ценам за первый месяц:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 750 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 750 руб.

6. Возмещение недостачи виновным лицом за второй месяц отражается записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1500 руб.

К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 1500 руб.

7. Списывается разница между суммой, взысканной с виновного лица, и стоимостью недостающих ценностей по учетным ценам за второй месяц:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 250 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 250 руб.

При использовании в бухгалтерском учете компьютерных технологий ведется карточка субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В балансе организации сальдо по данному субсчету отражается в разделе II по строке «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Учет расчетов организаций по нетоварным операциям с другими организациями и лицами осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 имеет сложное строение:

В балансе организации сальдо по данному счету показывается развернуто: дебетовое - в разделе II актива баланса по статье «Прочие дебиторы», а кредитовое - в разделе V пассива баланса по статье «Прочие кредиторы». Для исчисления остатков по счету используются данные аналитического учета. В развитие счета 76 может быть открыт ряд субсчетов.

По субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества организации и персонала, за исключением расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, отражаемых по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Имущественное и личное страхование может быть обязательным и добровольным. По обязательным видам страхования платежи относятся на себестоимость продукции, работ и услуг, а по добровольным - покрываются за счет собственных средств организации.

По договору личного страхования могут быть застрахованы:

Жизнь, здоровье и имущество определенных в законе лиц на случай причинения им вреда;

Риск гражданской ответственности.

По договору имущественного страхования страхуют риск:

Утраты, недостачи и повреждения определенного имущества;

Ответственности по обязательствам, возникающим при причинении вреда жизни, здоровью и имуществу других лиц;

Убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами.

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию осуществляется в следующем порядке.

Примерный перечень операций по имущественному и личному страхованию

Субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Рассмотрим на примере порядок отражения операций по имущественному страхованию.

Осуществлено имущественное и личное страхование работников цехов основного производства на сумму 100 000 руб. и общехозяйственных служб - 70 000 руб. Расчеты со страховой компанией произведены. В результате стихийного бедствия выбыл объект основных средств, первоначальная стоимость которого 120 000 руб, а сумма начисленной амортизации - 30 000 руб. От страховой компании поступили средства по страховому случаю в сумме 90 000 руб. Потери по страховому случаю списаны.

Отразим данные операции в системе счетов бухгалтерского учета:

1. Начислены страховые платежи по имущественному и личному страхованию работников:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

2. Перечислены суммы страховых платежей страховой компании:

Д-т субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному 170 000 руб.

страхованию»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 170 000 руб.

3. Отражается выбытие объектов основных средств в результате стихийного бедствия:

Д-т субсчета 01 «Выбытие основных средств» 120 000 руб.

К-т сч. 01 «Основные средства» 120 000 руб.

4. Списывается амортизация по выбывшему в результате стихийного бедствия объекту основных средств:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т субсчета 01 «Выбытие основных средств»

5. Списываются потери по страховому случаю:

Д-т субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному 90 000 руб.

страхованию»

К-т субсчета 01 «Выбытие основных средств» 90 000 руб.

6. Поступление платежей от страховой компании в возмещение потерь по страховому случаю:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 90 000 руб.

К-т субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному 90 000 руб.

страхованию»

Учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам (подрядчикам), транспортным, кредитным и другим организациям, а также штрафам, пеням, неустойкам предъявленным осуществляется на активном субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». По данному субсчету ведется аналитический учет по каждому дебитору в разрезе отдельных претензий.

Сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Д-т К-т

С н - задолженность различных организаций по принятым претензиям

Об д - возникновение задолженности перед нашим предприятием разных организаций;

За недогруз, несоответствие цен, Об к - возмещение сумм ранее предъявленных пре ошибки в документах; тензий и сумм, ошибочно списанных банком

По суммам, ошибочно списанным банком с расчетного счета;

В сумме штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков за несоблюдение договорной дисциплины

При использовании в бухгалтерском учете компьютерных технологий ведется карточка счета 76-2 «Расчеты по претензиям».

Учет расчетов по кредитам и займам

Для деятельности организаций в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников.

Возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банковскими и другими некредитными организациями.

В зависимости от объектов кредитования, состава участников сделки, величины процента различают банковский и коммерческий кредит.

Банковский кредит выдается банками и другими кредитно-финансовыми институтами в виде денежных ссуд, используемых как для расширения производства, так и в качестве платежного средства при уплате долгов.

По срокам погашения различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Краткосрочными кредитами организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в собственных оборотных активах, на цели производственного характера. Средний срок погашения такого кредита - до одного года.

Долгосрочные кредиты используются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Такие кредиты выдаются для нового строительства, технического перевооружения, реконструкции и других капиталовложений. Средний срок их погашения - от трех до пяти и более лет, если имеются финансовые гарантии со стороны государства.

Взаимоотношения между банком и клиентом оформляются кредитным договором, или кредитным соглашением. Сфера применения кредитного договора ограниченна. Согласно п. 1 ст. 819 ч. 2 ГК РФ, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ, и, во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору могут быть предоставлены организации только в безналичной форме.

Важным моментом в современных условиях кредитования организаций является его возвратность, гарантом которой выступает обеспечение кредита. В роли обеспечения может выступить любое имущество - недвижимость, ценные бумаги, товары, гарантии, поручительства, страхование кредитного риска, переуступка в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу. При нарушении обязательств договора имущество заемщика переходит в собственность банка. Размер кредита, как правило, меньше стоимости залогового имущества, оцененного по соглашению сторон.

Обеспечением могут служить финансовые гарантии третьих лиц и непосредственно кредитный договор, подкрепленный страховым полисом.

Проценты по кредитам могут выплачиваться в момент общего погашения ссуды, равномерными долями в течение всего срока действия кредитного договора и непосредственно в момент ее получения.

Коммерческий кредит предоставляется одной организацией другой в виде продажи товаров с отсрочкой платежа. Объектом такого кредита выступает движение товаров из сферы производства в сферу обращения. Цель кредита - ускорение процесса продажи товаров. Размеры коммерческого кредита, как правило, ограничиваются величиной резервных капиталов, которыми располагает организация. Проценты по коммерческому кредиту входят в цену товара и сумму векселя. Через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.

Другой формой привлечения денежных средств является выпуск в обращение займа в виде ценных бумаг. По договору займа одна из сторон передает заемщику в пользование деньги на условиях возврата в указанный срок. Заем, предоставленный хозяйствующему субъекту, является платным. Размер платежа определяется соглашением сторон. Как правило, проценты по займам устанавливаются на уровне средней ставки банковского процента.

Учет расчетов по кредитам и займам организации осуществляют на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), в соответствии с которым задолженность по полученным кредитам и займам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. В аналитическом учете в зависимости от своевременности погашения выделяют срочную и просроченную задолженность. Учетной политикой организации может быть предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Срочная, краткосрочная и долгосрочная задолженность по кредитам и займам переводится в состав просроченной задолженности на следующий день после истечения срока возврата основной суммы долга.

Расходы, связанные с получением кредитов и займов, относятся к текущим расходам, кроме той их части, которая включается в состав инвестиционных активов.

Организации могут получить в банке кредит:

На приобретение материально-производственных запасов, ценностей;

На восполнение недостатка родственных оборотных средств;

На погашение задолженности перед персоналом по оплате труда;

На осуществление инвестиционных вложений в активы и др.

Для получения кредита организация должна представить в банк заявление или ходатайство. В этих документах содержатся основные сведения о заемщике и характере кредита: целевое направление кредита, размер, вид, срок, возможное обеспечение, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления. В соответствии с предъявляемыми банком требованиями к ходатайству прилагаются необходимые документы в зависимости от характера кредитной операции. Для различных групп клиентов могут разрабатываться различные пакеты документов:

Копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений и патентов; документы, удостоверяющие право на пользование или полное хозяйственное ведение земельным участком, заверенные нотариально; паспорта граждан и другие документы, подтверждающие правомочность клиента в получении кредита;

Аналитические данные по балансовым статьям клиента на 1-е число последнего месяца и последнюю квартальную дату;

Расшифровки по отдельным статьям баланса;

Технико-экономические расчеты, характеризующие уровень рентабельности сделки, сроки окупаемости;

Копии договоров с целью подтверждения обоснованности объекта кредитования по сделкам (на поставку и реализацию материальных ценностей, копии счетов на товарно-материальные ценности и т. п.);

Сведения о кредитах, полученных в других банках (выписки по счетам);

Документы, подтверждающие право собственности заемщика на имущество, которое передается в залог в целях обеспечения обязательства;

Отчетность для определения кредитоспособности заемщика: отчет по труду, отчет о финансовых результатах и их использовании, отчет об обороте кассы, расчет налога от фактической прибыли за год;

Документы, подтверждающие обеспечение обязательств по возврату кредита;

Бизнес-план для начинающей организации, не имеющей финансовых отчетов;

Расчет эффективности коммерческой сделки;

Справка из пенсионного фонда;

Расчет потребности в кредитных ресурсах и срока их возврата.

Кредитный отдел банка дает распоряжение бухгалтерии об открытии счета клиенту с приложением к нему кредитного договора и договора залога. Для открытия счета организация представляет в бухгалтерию банка следующие документы:

Распоряжение или копию распоряжения о предоставлении банку заемщика права на списание в безакцептном порядке средств со счетов заемщика по платежному требованию в погашение задолженности по договору;

Платежное требование-поручение на банк, обслуживающий данного клиента, для списания в безакцептном порядке средств в случае их непоступления в установленный срок;

Справку из налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет, а также обязательство-поручение, предусматривающее право банка на списание средств со счета заемщика при наступлении срока соответствующего платежа по договору.

Организация, получившая в банке ссуду, должна достоверно отразить в учете и отчетности сумму возникшего перед банком обязательства по возврату основного долга, а также правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование кредитом.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов.

Информация о состоянии расчетов по этим кредитам дается в российской и иностранной валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Учет краткосрочных кредитов в организациях ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Примерный перечень операций по учету расчетов организации с банком по краткосрочным кредитам

Проценты за пользованием краткосрочным кредитом банка в бухгалтерском учете отражаются по-разному. Если проценты по кредиту отражаются до поступления ценностей в организацию, то они включаются в их стоимость.

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению краткосрочного кредита на приобретение материалов. ООО «Голубая мечта» получило краткосрочный кредит банка на сумму 50 000 руб. под приобретение материалов на срок три месяца из расчета 12% годовых. Проценты по кредиту отражены в учете до поступления материалов в организацию.

В бухгалтерском учете ООО «Голубая мечта» операции по движению кредиторской задолженности перед банком будут отражены в следующем порядке.

1. Отражается задолженность банку по краткосрочному кредиту:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 50 000 руб.

2. Сумма процентов за пользование кредитом включается в себестоимость приобретенных материалов:

Д-т сч. 10 «Материалы» 1500 руб.

К-т сч. 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» 1500 руб.

Д-т сч. 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» 51 500 руб.

Проценты за пользование кредитом, начисленные после поступления приобретенных ценностей, включаются в состав прочих расходов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению и использованию банковского кредита на погашение задолженности перед поставщиком за полученные от него материалы представлен ниже.

ООО «Голубая мечта» получило от поставщика материалы на сумму 50 000 руб. Для расчета с поставщиком получен кредит банка на срок три месяца под 12% годовых.

В этом случае в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

1. Поступление материалов от поставщика отражается записью:

Д-т сч. 10 «Материалы» 50 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 000 руб.

2. На погашение задолженности перед поставщиком направлен полученный кредит банка:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 000 руб.

К-т сч. 66, субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» 50 000 руб.

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 1500 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 1500 руб.

4. По истечении срока кредитного договора погашается задолженность перед банком по краткосрочному кредиту:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 51 500 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 51 500 руб.

Учет расчетов по долгосрочным кредитам осуществляется на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Примерный перечень операций по учету расчетов организаций с банком по долгосрочным кредитам

Сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам»

Проценты за пользование долгосрочным кредитом банка в бухгалтерском учете отражаются по-разному.

В первом случае проценты по инвестиционным кредитам включаются в состав прочих расходов.

Пример. Зачислен на расчетный счет ООО «Голубая мечта» долгосрочный кредит инвестиционного характера в сумме 1 000 000 руб. Проценты за пользование кредитом составили 100 000 руб. По истечении срока кредитного договора задолженность перед банком погашена.

1. Зачисление на расчетный счет ООО «Голубая мечта» долгосрочного кредита отражается записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 1 000 000 руб.

К-т сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 1 000 000 руб.

2. Сумма начисленных процентов за пользование кредитом включается в состав прочих расходов:

Второй случай предусматривает включение процентов за пользование долгосрочным кредитом в себестоимость оборудования и объектов основных средств, если их начисление осуществляется до ввода объектов в эксплуатацию.

Пример. Поступило от поставщика оборудование, не требующее монтажа, на сумму 500 000 руб. В банке получен долгосрочный кредит для расчетов с поставщиками. Проценты за пользование кредитом составили 25 000 руб. По истечении срока кредитного договора задолженность перед банком погашена.

В бухгалтерском учете ООО «Голубая мечта» операции по движению задолженности перед банком будут отражены в следующем порядке.

1. Поступление оборудования от поставщика отражается записью:

Д-т сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» 500 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 500 000 руб.

2. Задолженность перед поставщиком за поступившее от него оборудование погашена за счет долгосрочного кредита банка:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 500 000 руб.

К-т сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 500 000 руб.

3. Начисление процентов за пользование кредитом отражается записью:

Д-т сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» 25 000 руб.

К-т сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 25 000 руб.

4. По истечении срока кредитного договора погашается задолженность перед банком по долгосрочному кредиту:

Д-т сч. 67, субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 525 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 525 000 руб.

Организация может получать кредиты в банке для своих работников на индивидуальное жилищное строительство, строительство садового домика, а также на другие цели, в частности на возмещение торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.

Механизм получения такого рода кредитов заключается в том, что организация, получив кредит в банке, выдает его работнику, а в дальнейшем по мере погашения им кредита (удержания из оплаты его труда, внесение наличными в кассу) она выполняет свои обязательства перед банком, выдавшим кредит.

Договор о предоставлении организацией займа работнику должен быть заключен в письменной форме, с указанием порядка и сроков его погашения. Ограничений по сроку действия такого договора законодательством не предусмотрено. В договоре целесообразно предусмотреть и порядок досрочного погашения займа в случае увольнения работника.

Если договор займа заключался с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели, заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. Работник, в свою очередь, предоставляет организации информацию о том, на что и в какие сроки был использован заем. В случае нецелевого использования работником сумм предоставленного займа договором может быть предусмотрен досрочный его возврат.

Для отражения информации о движении кредитов банков, полученных для работников организации, в соответствии с Планом счетов открывается пассивный субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников».

В зависимости от сущности отражаемых операций по предоставлению кредитов формируется первичная документация, которая является основанием для записей по данному счету. К таким документам, в частности, следует отнести договор с работником организации, выписки из счетов, приходные и расходные ордера.

Для о расчетах по предоставленным займам работникам используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Аналитический учет расчетов с персоналом по предоставленным займам на данном субсчете должен быть организован по следующим направлениям:

«Расчеты за товары, проданные в кредит»;

«Расчеты по индивидуальному жилищному строительству»;

«Расчеты по строительству садовых домиков» и др.

Зачисление кредита на расчетный счет организации отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67), субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников», в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета» на основании выписки из расчетного счета.

Отражение операций по покупке товаров в кредит осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников». Бухгалтерия организации при оплате поручений-обязательств на счетах делает бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников».

По мере погашения работниками долга удерживаемые суммы отражаются по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» и дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании задолженности из заработной платы) или 50 «Касса» (если работник вносит деньги в кассу).

Выполнение обязательств организацией перед банком, выдавшим кредит, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Отражение операций по получению работниками организации займов на индивидуальное жилищное строительство и строительство садовых домиков аналогично:

- получение в банке кредита на указанные цели отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 67, субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников»;

- выдача полученного кредита по назначению -

Д-т сч. 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

- по мере возвращения работниками долгов организации -

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»;

- погашение долга организации перед банком -

Д-т сч. 67, субсчет «Расчеты по кредитам банков для работников»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Работникам организации займы могут быть предоставлены на возмездной и безвозмездной основе. Безвозмездные займы предоставляются из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

При получении работником краткосрочного беспроцентного займа действует следующий порядок отражения операций.

При выдаче из кассы денежных средств работнику по договору займа делается запись :

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 50 «Касса».

Удержание денежных средств в счет частичного погашения задолженности по договору займа отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Внесение денежных средств работником в окончательный расчет следует оформить бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

При удержании с работника налога на доходы за пользование беспроцентным займом делается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление налога на доходы в бюджет следует отразить по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В развитие счетов 66, 67 в организациях ведут аналитические счета для учета отдельных видов выданных кредитов. Это позволяет контролировать целевое использование средств, выявлять остатки кредитов по их видам и в целом по счету.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты по займам и кредитам являются операционными расходами и относятся на финансовый результат работы организации. Исключением являются случаи, когда осуществляется предварительная оплата приобретаемых материально-производственных запасов, работ, услуг или выдача задатков в счет оплаты. В этом случае расходы по обслуживанию кредитов и займов заемщик относит на увеличение дебиторской задолженности, возникшей в результате предварительной оплаты ценностей (работ, услуг). При оприходовании ценностей затраты по обслуживанию кредитов и займов относятся на операционные расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Налоговый кодекс расходы по обслуживанию кредитов и займов относит к внереализационным расходам. Расходы, включенные в себестоимость приобретенных предметов труда, должны быть скорректированы. Для целей исчисления налога на прибыль НК РФ предусматривает ряд ограничений для учета расходов по обслуживанию кредитов и займов.

Для расчета налогооблагаемой прибыли проценты по кредитам и займам учитываются:

В полном объеме, если величина начисленных процентов существенно не отличается (не более 20%) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

В размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ в 1,1 раза, при оформлении обязательств в рублях.

Налоговый учет расходов по обслуживанию кредитов и займов налогоплательщик осуществляет по данным аналитического учета. В ведомостях суммы расхода в виде процентов учитываются по каждому виду обязательств и сроку их действия в отчетном периоде на дату признания расходов.

Если доходы (расходы) определяются методом начисления, то в целях налогообложения прибыли расходы признаются и включаются в состав внереализационных расходов в конце соответствующего отчетного периода.

Пример. 10.04.200_г. получен кредит в сумме 120 000 руб. на оплату мате

риалов под 18% годовых сроком на один месяц. Проценты погашаются вместе с суммой основного долга. В тот же день перечислены средства поставщику в счет предстоящей поставки материалов. 30 апреля поступили материалы от поставщика, а 3 мая все материалы отпущены в производство. Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 14%.

Расходы по обслуживанию кредитов и займов

Коммерческие банки могут предоставлять кредиты векселями, выпущенными банком.

Заемщик использует кредиты в вексельной форме для расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги. Срок обращения векселя определяется кредитным договором. Организация-заемщик использует полученный пакет векселей для погашения задолженности перед поставщиками. Для этого на оборотной стороне векселя делается передаточная надпись, количество надписей не ограничено. По окончании срока обращения векселя последний векселедержатель предъявляет вексель в банк для его оплаты. По окончании срока действия кредитного договора заемщик перечисляет банку сумму кредита и проценты.

В бухгалтерском учете операции по получению и погашению вексельного кредита отражаются в следующем порядке.

1. На сумму предоставленного кредита:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

2. Погашение процентов за пользование кредитом:

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

3. При возврате кредита банку:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

4. Погашение задолженности перед поставщиком векселем:

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 90 «Продажи».

5. Списание номинальной стоимости векселя :

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 58 «Финансовые вложения».

6. Отражение дисконта по векселю:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 90 «Продажи».

Кредиты можно получать и от других организаций и лиц. Чтобы подчеркнуть, что эти заемные средства получены не в банках, их принято называть займами. Заем - договор, по которому одна из сторон (заимодавец) предлагает другой стороне (заемщику) в пользование деньги или вещи, определенные родовыми признаками - числом, весом, мерой, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Займы также можно получить на срок до года - краткосрочные займы и на срок свыше года -долгосрочные займы. Для учета этих заемных средств используются два счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным займам», и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным займам».

На указанных счетах отражаются задолженность по полученным займам, задолженность по векселям выданным, суммы средств от выпуска и реализации краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций).

По счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» должен вестись развернутый аналитический учет:

По формам получения займов (акции, облигации и др.);

По займодателям;

По срокам погашения.

Краткосрочные займы чаще всего выступают в виде коммерческого кредита (под векселя) и партнерского кредита (под долговые обязательства).

Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг (долгосрочных и краткосрочных) отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на сумму поступления денежных средств.

В случае приобретения ценных бумаг работником организации привлечение денежных средств осуществляется непосредственно из заработной платы, что оформляется бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Возврат займов (всех) отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Такими же записями в бухгалтерском учете отражается выкуп облигаций.

Проценты по займам могут отражаться по-разному.

Вариант 1. Суммы процентов по займам включены в номинальную стоимость ценных бумаг или сумму задолженности по векселям.

В этом случае сумма процентов и разница между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Вариант 2. Проценты по займам выплачиваются заимодавцу при возврате долга ежемесячно. Причитающиеся суммы равными долями отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В условиях компьютеризации учета используемые бухгалтерские программы предусматривают получение информации: по видам кредиторов, срокам погашения, что позволяет сформировать данные для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

В учетной политике организации раскрываются состав и порядок списания дополнительных затрат по займам, способы начисления и распределения доходов по заемным обязательствам и порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

Бухгалтерская отчетность организации должна содержать информацию:

О наличии и движении задолженности по заемным средствам и срокам их погашения;

О суммах затрат по кредитам и займам, включенных в состав прочих расходов и в стоимость инвестиционных активов;

О величине средневзвешенной ставки кредитов и займов.

Движение заемных средств в течение года отражается в Приложении к балансу (форма № 5), а остатки не погашенных к концу года кредитов и займов показываются по статьям баланса: долгосрочные и краткосрочные кредиты банков и долгосрочные и краткосрочные займы.

Данные, показываемые по статьям «Долгосрочные кредиты банков», «Краткосрочные кредиты банков», должны быть подтверждены выписками банков по ссудным счетам.

Достоверность остатков невозвращенных заемных средств, полученных у других организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений), должна быть подтверждена результатами сверки данных с данными заимодателей.

(Материалы приведены на основании: Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. - 2-е изд. - М. : Проспект, 2009)

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерский (финансовый) учет

на тему: Учет расчетных операций организации

Выполнила:

студентка 32 группы

дневного отделения

экономического факультета

бухгалтерский учет расчет

Введение

Нормативное регулирование учета расчетов организациии

Виды расчетов по товарным операциям

1 Расчеты платежными поручениями

2 Расчеты по аккредитиву

3 Расчеты чеками.

4 Расчеты по инкассо

Учет расчетов с внешними контрагентами и государством

1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

3 Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам

4 Учет расчетов с внебюджетными фондами по страховым взносам

Учет операций по уступке права требования

Заключение

Введение

Все организации в процессе осуществления своей деятельности вступают в хозяйственные связи с различными юридическими и физическими лицами: поставщиками и покупателями товарно-материальных ценностей (работ, услуг), финансовыми и налоговыми органами, работниками и т.д. Экономические отношения между организациями подразумевают ведение между ними расчетов в наличной или безналичной форме. Бухгалтерский учет расчетов и операций, связанных с ними, имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, для эффективного использования финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств приносит организации доход.

Целью написания данной работы является рассмотрение порядка организации и учета расчетных операций организации, как одной из основных составляющих учетной политики предприятия.

Задачи работы:

ØИзучить нормативные документы, регламентирующие изучаемый участок бухгалтерского учета

ØРассмотреть различные формы расчетов и особенности их применения

ØИзучить порядок расчетов с различными контрагентами организации и их учет

1. Нормативное регулирование учета расчетов организации

Целью нормативного регулирования бухгалтерского учета непосредственно в организации является обеспечение доступа всех заинтересованных пользователей к информации, содержащейся в системе бухгалтерского учета.

Методологические основы, порядок организации и ведения учета расчетов в организациях определяются, как и другие участки бухгалтерского учета, системой нормативных документов, состоящей из четырех уровней.

К первому уровню относятся законы и иные законодательные акты. Это Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где закреплены принципы и правила бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и заканчивая бухгалтерской отчетностью.

Второй уровень системы нормативного регулирования - положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином России. Они фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета, исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

На третьем уровне находятся методические указания по ведению бухгалтерского учета, инструкции, рекомендации. Важнейший документ этого уровня - План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Для учета расчетов здесь выделен отдельный раздел, счета с 60 по 79. Например, «Положение о безналичных расчетах в РФ».

Четвертый уровень занимают рабочие документы организаций, формирующие их учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. К этому уровню относятся и внутренние инструкции, необходимые для успешного ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Расчетные операции регулируются и другими отраслями законодательства. В Гражданском кодексе РФ с юридической точки зрения рассматриваются многие вопросы учетной работы: формы расчетов, возникновение и прекращение обязательств и др. Налоговый кодекс РФ регулирует расчеты между государством и организацией в сфере налогообложения. Правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Расчеты организаций наличными деньгами регулируются Указанием ЦБ РФ от 20.06.07 №1843-у «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридических лиц или в кассу индивидуального предпринимателя»

2. Виды расчетов по товарным операциям

Расчеты - это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу производственных запасов, услуг, готовой продукции, товаров и т.д. Нетоварные операции связаны с расчетами с научно-исследовательскими и учебными организациями и заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате, с клиентурой по претензиям и т.д. Нетоварные операции учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться как в наличном, так и в безналичном порядке.

Расчеты наличными деньгами могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей. Полученные денежные средства поступают в кассу организации, а затем подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления их на счет организации.

«При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. Расчетные документы оформляются на бумажном носителе на утвержденных бланках и должны содержать ряд обязательных реквизитов:

а) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД (Общероссийский классификатор управленческой документации);

б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

в) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) или код иностранной организации (КИО);

г) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

д) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

е) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

ж) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

з) очередность платежа;

и) подписи уполномоченных лиц и оттиск печати;

к) некоторые другие.»

1 Расчеты платежными поручениями

Платежное поручение - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

«Платежными поручениями могут производиться:

·перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

·перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

·перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

·перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором (например, для предварительной оплаты товаров, работ, услуг, или для осуществления периодических платежей).»

Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа (банк при получении платежки должен проконтролировать всю информацию о той организации, которая перечисляет деньги со своего расчетного счета) и представляется в банк, как правило, в 4 экземплярах, каждый из которых имеет определенное назначение:

- 1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах банка;

- 2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа: 2-й экземпляр - основание для зачисления средств на счет получателя, остается в документах этого банка, 3-й экземпляр - основание для подтверждения банковской проводки, прилагается к выписке из счета получателя;

- 4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению.

Банк для выполнения операций по перечислению денежных средств на счет, указанный в поручении клиента, вправе привлекать другие банки. Банк обязан незамедлительно информировать плательщика по его требованию об исполнении поручения. За неисполнение или ненадлежащее исполнение платежных поручений банки несут ответственность.

2 Расчеты по аккредитиву

Аккредитив - это специальный счет, открываемый в банке, на котором покупатель может зарезервировать денежные средства для последующих расчетов с продавцами. При этом аккредитив не является банковским счетом, поскольку он открывается без заключения специального договора с банком и распоряжаться деньгами, переведенными на аккредитив, продавец сможет только после выполнения определенных условий, предусмотренных в договоре поставки. Аккредитивы могут быть отзывными и безотзывными; покрытыми и непокрытыми.

Чтобы иметь возможность изменить или аннулировать аккредитив без уведомления продавца, покупатель должен открыть отзывной аккредитив. Безотзывный кредит покупатель может изменить или отменить только с согласия продавца.

Если покупатель открывает покрытый аккредитив, то с его расчетного счета банк списывает денежные средства и резервирует их для последующих платежей продавцу. Распоряжаться деньгами, находящимися на покрытых аккредитивах, покупатель не может.

При непокрытом аккредитиве банк продавца списывает деньги с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. То есть средства самого покупателя с его расчетного счета не списываются и остаются в обороте до момента, определенного договором. И только потом банк покупателя списывает с его расчетного счета сумму, перечисленную продавцу.

Для открытия аккредитива покупатель должен оформить и представить в банк специальную законодательно утвержденную форму, которая заполняется в 4 экземплярах:

üпервый экземпляр банк возвращает покупателю после того, как сделает в нем необходимые отметки;

üвторой - остается в банке;

üтретий и четвертый экземпляры банк направляет в банк продавца.

Чтобы получить деньги с аккредитива, продавец должен выполнить обязательства перед покупателем, а затем представить в банк документы, которые это подтверждают. Их перечень определяется в договоре.

Согласно ГК РФ, «аккредитив может быть закрыт в следующих случаях: 1) по истечении срока аккредитива; 2) по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия; 3) по требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если это не противоречит условиям аккредитива.»

Отражение открытия и использования аккредитива в системе бухгалтерского учета покупателя зависит от того, какой аккредитив открывается - покрытый или непокрытый.

Покрытый аккредитив:

а) перечисление денег на аккредитив:

Дебет 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы»

Кредит 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»)

б) перечисление денег с аккредитива продавцу

в) если покрытый аккредитив не использован, деньги возвращаются на расчетный или валютный счет

Кредит 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы»

Непокрытый аккредитив

а) открытие аккредитива:

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

б) расходование средств аккредитива

Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

в) перечисление денежных средств на счет продавца

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

(76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Кредит 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»)

3 Расчеты чеками

Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку уплатить указанную в нем сумму чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом.

«Чек должен содержать:

) наименование "чек", включенное в текст документа;

) поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

) указание валюты платежа;

) указание даты и места составления чека;

) подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.»

Юридическая особенность расчетов чеками определяется тем фактом, что выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан. Следовательно, этот факт никакими специальными бухгалтерскими записями не отражается.

Специально зарезервированные (депонированные) для оплаты чеков денежные средства отражаются на специальном субсчете 2 «Чековые книжки» к счету 55 «Специальные счета в банках». Используются следующие бухгалтерские записи при отражении операций с чеками:

а) депонирование средств при выдаче чековых книжек:

Дебет 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки»

Кредит 51 «Расчетные счета»

«Валютные счета»

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

б) списание денежных средств по мере оплаты выданных организацией чеков в суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам банка)

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

в) списание сумм по чекам, возвращенным в кредитную организацию (оставшимся неиспользованными)

Дебет 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»)

Кредит 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки»

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате) остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 2 «Чековые книжки» к счету 55 должно соответствовать сальдо по выписке банка.

2.4 Расчеты по инкассо

«При расчетах по инкассо банк-эмитент обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа.

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

При приеме на инкассо платежных требований, инкассовых поручений ответственный исполнитель банка-эмитента осуществляет проверку соответствия расчетного документа установленной форме бланка, полноты заполнения всех предусмотренных бланком реквизитов.»

Платежное требование - расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. В платежном требовании, кроме основных реквизитов, указываются:

а) условие оплаты;

б) срок для акцепта;

в) дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;

г) наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

) установленных законодательством;

В платежном требовании с акцептом получателем денежных средств должен быть указан срок оплаты (не менее 5 рабочих дней).

Инкассовое поручение - расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Применяются:

) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции (обязательно указание ссылки на применяемый закон);

) для взыскания по исполнительным документам (к поручению должен быть приложен подлинник или дубликат исполнительного листа);

) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения (инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право бесспорного списания).

3. Учет расчетов с внешними контрагентами и государством

1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Для покупателей и заказчиков такие обязательства рассматриваются как кредиторская задолженность с отражением в текущем учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ведутся записи по каждому поставщику и подрядчику с подробной расшифровкой по каждому элементу счета-фактуры.

После акцепта счетов по поставленной продукции (работам, услугам) бухгалтер делает запись:

Дебет 10 «Материалы» (на стоимость материалов по учетным ценам)

«Заготовление и приобретение материалов» (по покупным ценам)

«Основное производство» (на стоимость принятых услуг)

«Общепроизводственные расходы» (на стоимость принятых услуг)

«Общехозяйственные расходы» (на стоимость принятых услуг)

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Одновременно учитывается так называемый входящий НДС:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Оплата кредиторской задолженности может производиться в любой форме, не запрещенной законодательством. Наиболее часто используются расчеты с помощью платежных поручений. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта:

Кредит 51 «Расчетные счета»

Погашение обязательств может быть произведено и наличными деньгами из кассы плательщика:

Дебет 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «Касса»

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших ТМЦ обнаружилась их недостача, а также были обнаружены несоответствие цен и арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет «Расчеты по претензиям».

Счет 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику и подрядчику с целью получения необходимых данных по поставщикам по:

1)акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2)не оплаченным в срок расчетным документам;

)неотфактурованным поставкам, авансам выданным;

)выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

)просроченным оплатой векселям

)полученному коммерческому кредиту

2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

Субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо» (отражаются обязательства по предъявленным к покупателям и заказчикам счетам за отгруженную в их адрес продукцию, выполненные работы и принятым банком к оплате расчетным документам);

Субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами» (используется предприятиями, находящимися между собой в длительных хозяйственных связях);

Субсчет 3 «Векселя полученные» (на нем учитываются задолженность покупателей, обеспеченная выданными векселями);

Субсчет 4 «Расчеты по авансам полученным» (необходим в тех случаях, когда покупатель зачисляет на банковские счета денежные суммы в порядке предварительной оплаты предстоящей отгрузки отпуска товарно-материальных ценностей).

«Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками организован таким образом: счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками дебетуется с одновременным кредитованием счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженной продукции, товаров, других активов, выполненных работ и оказанных услуг на дату признания доходов. Кредитовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками следует в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета денежных средств, расчетов или дебиторской задолженности (при расчетах неденежными средствами).»

Учетной политикой организации может быть предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам. В таком случае дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, списывается за счет резерва, а при его недостаточности или отсутствии - за счет финансовых результатов.

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

«Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

В любом случае списание долгов на убыток вследствие неплатежеспособности дебитора представляет собой неокончательное аннулирование долга. Поэтому его следует учитывать за балансом в течение 5 лет с целью контроля за изменением имущественного положения должника:

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Аналитический учет ведут раздельно по:

oпокупателям (заказчикам) и кредитным документам, срок оплаты которых не наступил;

oпокупателям (заказчикам) в разрезе неоплаченных в срок расчетных документов;

oавансам, полученным с выделением каждого юридического и физического лица

oвекселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

oвекселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

oвекселям, просроченным погашением (в учете векселя должны быть идентифицированы).

При расчетах плановыми платежами в аналитическом учете выделяют конкретных покупателей и заказчиков.

3 Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам

Современная организация является плательщиком большого числа налогов, сборов и приравненных к ним обязательных платежей. Они являются основным источником средств бюджетов различного уровня (федерального, регионального, муниципального). Главным требованием их надлежащего учета является полнота, правильность начисления, контроль за своевременностью уплаты, а также предотвращение штрафов и пени за налоговые правонарушения.

Большинство налогооблагаемых показателей и налоговых платежей определяется непосредственно по данным бухгалтерии. Для учета расчетов с бюджетом используют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», который кредитуют на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям и расчетам взносов в бюджеты различных уровней. При этом дебетуют счета:

08 «Вложения во внеоборотные активы» на суммы задолженностей по налогам и сборам в связи с осуществлением капитальных вложений и уплатой пошлины за приобретение имущественных прав;

10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов» на суммы задолженности по налоговым платежам, связанным с заготовлением сырья и материалов;

20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» - на суммы задолженности, включаемой в издержки производства

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» - на величину начисленных налога на доходы физических лиц и налогов от участия в организации;

90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» - на суммы НДС и акцизов, на величину платежей, причитающихся к получению с покупателя, или задолженности, исчисленной от доходов от продажи основных средств, подлежащих уплате за счет финансовых результатов деятельности;

99 «Прибыли и убытки» - на начисленные в течение отчетного года суммы задолженности по платежам налога на прибыль.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают фактически произведенные платежи в бюджеты различных уровней, а также принятые к зачету или списанные с одноименного счета суммы НДС, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет расчетов с бюджетом ведется по видам налоговых платежей. По его данным определяется величина задолженности по каждому виду налогов. Для обеспечения правильности этих данных необходимо следить за всеми изменениями действующего налогового законодательства, общего порядка налогообложения, требований к составлению налоговых деклараций.

4 Учет расчетов с внебюджетными фондами по страховым взносам

С 1 января 2010 года, ЕСН заменен страховыми взносами, на основании ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Данным законом были установлены тарифы страховых взносов на 2011 год.

«Расчет взносов производится с доходов каждого сотрудника и потом эти рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу за всех работников по установленным реквизитам. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Процентные ставки перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход сотрудника за год превышает определенный лимит. В 2011 году данный лимит составляет 463 000 рублей. В 2010 году он составлял 415 000 рублей.»

Также страхователи уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Эти взносы рассчитываются исходя из фонда оплаты труда. Тариф взноса зависит от отрасли экономики, которой соответствует осуществляемый основной вид деятельности организации. Тарифы установлены в пределах от 0,2% до 8,5 %.

Расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на отдельном субсчете «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний».

Начисление взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражено соответствующее вознаграждение сотрудника:

Дебет 20 «Основное производство»

«Вспомогательное производство»

«Общепроизводственные расходы» и др.

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний».

Для организаций и предпринимателей, применяющих общую систему налогообложение, упрощенную систему налогообложения и переведенных на уплату единого налога на вмененный доход налоговая нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 34%.

Т.е. в случае, если зарплата работника составляет 30 тысяч рублей, организация, либо предприниматель должны заплатить:

Зарплата сотруднику на руки

Налог на доходы физических лиц

Пенсионный фонд

Итого сумма всех страховых взносов (без учета НДФЛ) составит 10200 рублей.

С 2011 года произошло очень серьезное увеличение налоговой нагрузки на организации и предпринимателей, применяющие УСН и ЕНВД, т.к. в 2010 году эта нагрузка составляла только 14%.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2011 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 157 420 рублей (463 000 * 34%), для организаций применяющих пониженные тарифы страховых взносов: 26% - 120380 рублей, 20,2 - 93526, 14% - 64820.

4. Учет операций по уступке права требования

В современных условиях многие организации испытывают недостаток оборотных средств. В этом случае расчеты между ними могут осуществляться неденежными средствами, например с помощью взаимозачета, расчетного векселя или используя договор меры, отступное. Кроме того, возможно применение так называемого договора цессии, или уступки права требования исполнения обязательств на возмездной основе.

Под уступкой права требования (цессией) понимается соглашение, в силу которого одна сторона (первоначальный кредитор, цедент) передает другой стороне (новому кредитору, цессионарию) право требования исполнения обязательства третьим лицом (должником, цессионаром), а цессионарий приобретает это право требования от цедента на условиях, не ухудшающих положение должника.

При заключении договора цессии должна произойти перемена лиц в обязательстве. Это означает, что стороны должны совершить ряд необходимых действий, свидетельствующих о полной и безусловной смене лиц в том обязательстве, в рамках которого возникло уступаемое право требования. Выбывая из основного обязательства, первоначальный кредитор прерывает какие-либо обязательственные отношения со своим должником. Кроме того, он должен передать по акту всю документацию, подтверждающую наличие обязательства и являющуюся основанием для предъявления требований, сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого требования. Право первоначального кредитора переходит в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, закрепленному в договоре цессии.

Недопустима передача по договору цессии прав требования, неразрывно связанных с личностью кредитора: требования об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью.

Порядок бухгалтерского учета операций по уступке права требования в настоящее время нормативно не урегулирован. При осуществлении операций, связанных с уступкой права требования применяются общие правила и принципы с учетом специфики договора. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 операции по уступке права требования следует отражать с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете цедента уступка права требования отражается следующим образом:

На сумму задолженности нового кредитора по договору цессии

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Цессионарий»

На сумму реализованной дебиторской задолженности

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

По договору цессии цедент, как правило, получает меньшую сумму, чем полагалось от должника. Убытки по сделке уступки права требования включаются во внереализационные расходы цедента. Размер убытка для целей налогообложения зависит от даты, когда произошла уступка: до истечения срока, в течение которого задолженность за отгруженные товары (работы, услуги) должна быть погашена, или уже после этого срока.

Если задолженность передана до истечения срока ее погашения, то убыток включается в расходы при расчете налога на прибыль в пределах норм. Это норма не должна превышать сумму процентов, которую предприятие уплатило бы за пользование заемными средствами за период, прошедший с момента заключения договора уступки до даты погашения задолженности, указанной в договоре купли-продажи. Причем проценты надо начислить на цену продажи дебиторской задолженности. Ставка процентов принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (обязательство учитывается в рублях) или 15% (обязательство в валюте).

Если задолженность передана после наступления срока платежа, то 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации-цессионария и принимается по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Бухгалтерский учет у цессионария представлен записями:

Переход права требования по сделке уступки права требования (на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности):

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с цедентом»

Погашение кредиторской задолженности

на сумму дебиторской задолженности, подлежащей взысканию

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с должником»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения»

на сумму фактически поступивших денежных средств

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с должником»

Цессионарий, выкупивший право требования дебиторской задолженности, может переуступить его другому лицу по договору цессии. В этом случае он будет выступать в роли цедента.

Заключение

В ходе написания данной работы я изучила основные особенности учета расчетных операций в организации.

Расчеты могут производиться как наличными денежными средствами, так и в безналичном порядке. В работе подробно рассмотрены основные формы безналичных расчетов, таких как аккредитив, чеки, инкассо, платежные поручения.

Эффективная организация расчетов и применение наиболее удобных форм расчетов в каждой конкретной ситуации позволит сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост товарно-материальных ценностей в пути.

В случае отсутствия у организации наличных денежных средств или средств на расчетных счетах в банках законодательно предусмотрено использование так называемых расчетов неденежными средствами.

Список использованной литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) от 26.01.1996 года №14-ФЗ (с изменениями)

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 года №117-ФЗ (с изменениями)

Федеральный Закон от 10.07.2002 №86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» (с изменениями)

.«Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации», утверждено Центральном Банком РФ от 03.10.2002 №2-П (с изменениями)

.«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утверждено 5.01.1998 №14-П

Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изм.)

Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм.)

Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (с изменениями)

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (с изменениями)

Указание Центрального Банка РФ от 20.06.2007 №1843-у«О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридических лиц или в кассу индивидуального предпринимателя» (с изменениями)

Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»

Бухгалтерский учет: учеб. / Под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 776 с.

Бессонова Е. Действия бухгалтера при расчетах компании по аккредитиву//Главбух. - 2009. - №4. - с.72-76

Белова Е. Как отразить расчеты с внебюджетными фондами. Инструкция////Главбух. - 2008. - №20. - с.36-38.

Лаврушичев А.В. Учет операций по уступке права требования//Бухгалтерский учет - 2002. - №15. - с.20-22

Шишкоедова Н.Н. Уступка права требования. Отражение убытка в налоговом учете//Главбух. - 2003. - №9 - с.58-64

Закариев О.З. Уступка права требования: правовые аспекты, бухгалтерский учет и налогообложение//Налоговый вестник. - 2005. - №3. - с.154-158

Расчетные операции в ООО «Альтернатива» осуществляются с внутренними и внешними контрагентами. Внешними контрагентами являются сторонние организации, выступающие в роли покупателей, поставщиков и подрядчиков, а также налоговые органы, внебюджетные фонды и т.д.

Внутренними контрагентами являются работники ООО «Альтернатива», с которыми производятся расчеты по подотчетным и депонированным суммам, а также по прочим операциям.

Согласно рабочему плану счетов ООО «Альтернатива» состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками отражается на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками».

Расчеты с поставщиками ООО «Альтернатива» ведет на основании заключенных договоров на поставку товаров, материалов, и иных договоров заключаемых ООО «Альтернатива» в ходе осуществления своей деятельности.

Состояние расчетов с покупателями и заказчиками отражается на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 ведется в разрезе специфики совершаемых хозяйственных операций:

62.1 «Расчеты с покупателями в рублях»

62.2 «Авансы, полученные в рублях».

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся в ООО «Альтернатива» в соответствии с условиями заключенных договоров поставки. В конце года и каждый месяц проводится сверка взаиморасчетов, которая оформляется Актом сверки. При отгрузке готовой продукции покупателям, возникающая дебиторская задолженность отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания относятся к прочим расходам организации. Перечень прочих расходов организации установлен п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

По статье 195 Гражданского кодекса РФ (ч.1) исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности исчисляется в соответствии с положениями ГК РФ. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК РФ).

После его истечения задолженность признается безнадежной и может быть списана на расходы. Безнадежные долги можно списать на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, двумя способами - за счет средств резерва по сомнительным долгам или без такого резерва (пп. 7 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Таким образом, перечень случаев, когда задолженность может быть признана безнадежной и, соответственно, списана на расходы, законодателем ограничен.

Для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности у организации должны быть следующие документы основания: договор купли-продажи или договор поставки продукции, банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику, счета-фактуры, накладные на отгруженную продукцию.

На сумму оплаты за отгруженную продукцию организация предъявляет расчетные документы покупателю и производит в учете соответствующую бухгалтерскую запись. При погашении контрагентом своей задолженности производится ее списание с кредита счета 62 в дебет счетов учета денежных средств.

Также в учете организации на счете 62 отражаются суммы предварительной оплаты за отгруженную продукцию, которые учитываются обособленно по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета. Для учета полученных авансов ООО «Альтернатива» применяется счет 62.2 «Авансы, полученные в рублях».

Корреспонденцию счетов, применяемую для учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Альтернатива» в 2010 году рассмотрим в таблице 12.

Таблица 12 - Схема корреспонденции счетов по учету «Расчетов с покупателями и заказчиками» ООО «Альтернатива» за 2010 г. (по данным приложения 6)

	Корреспонденция счетов
Произведен взаимозачет за готовую продукцию
Учтена выручка за реализованную продукцию
Поступили платежи от покупателя за проданную продукцию в кассу ООО «Альтернатива»
Поступили платежи от покупателя за проданную продукцию на расчетный счет ООО «Альтернатива»
Произведен взаимозачет обязательств
Сторно по авансам на начало месяца
Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности

Пунктами 3 и 8 ст. 169 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

"Входной" НДС - это тот налог, который предъявил поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене. Или же налог, который уплатили на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, а также начислили при выполнении СМР для собственных нужд, уплатили при выполнении обязанностей налогового агента.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право уменьшить сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов. По общему правилу сумма "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий:

· приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

· товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

· имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Согласно учетной политике ООО «Альтернатива» раздельный учет «входного» НДС по приобретенным покупным товарам следует осуществлять следующим образом:

По товарам, закупки которых изначально планируется поставлять на экспорт, «входной» НДС к вычету не предъявлять до момента документального подтверждения реального экспорта;

По товарам, по которым при закупках невозможно определить характер последующих поставок (внутренний рынок либо экспорт), НДС восстанавливать в момент выпуска товара в режиме экспорта (в порядке, аналогичном п.3 ст.170 главы 21 НК).

Восстановление НДС осуществлять в бухгалтерском учете бухгалтерской записью сторно по Дт 68.2 «Расчеты по НДС» и Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» независимо от оплаты НДС поставщику и в налоговом учете в аналогичной сумме корректировочной записью в книгу покупок.

Уплата НДС и представление налоговой декларации по НДС в ООО «Альтернатива» производится ежемесячно.

Обязанность уплатить налог в бюджет возникает в том случае, если выставляется своим покупателям счет-фактура с выделенной в них суммой НДС. В такой ситуации следует уплатить указанный в счете-фактуре налог, даже если предприятие:

Не является налогоплательщиком, а применяется специальный налоговый режим в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН;

Предприятие освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ;

Осуществляется реализация товаров (работ, услуг), не подлежащая налогообложению.

Это правило закреплено в п. 5 ст. 173 НК РФ.

Расчеты с подотчетными лицами в ООО «Альтернатива» ведут с использованием счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В соответствии с рабочим планом счетов в ООО «Альтернатива» к счету 71 предусмотрено открытие следующих субсчетов:

71.1 «Расчеты в рублях».

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые ООО «Альтернатива» из кассы на хозяйственные расходы, на расходы по командировкам для осуществления оперативной деятельности организации.

Целесообразность, размеры и сроки, на которые выдаются средства под отчет, согласно порядка ведения кассовых операций, определяются руководителем ООО «Альтернатива». Согласно п 3.19 учетной политики предприятия срок возврата подотчетных сумм:

Для денежных сумм, выдаваемых на командировочные расходы - в течение трех рабочих дней с даты возврата из командировки,

Для денежных сумм, выдаваемых под отчет на хозяйственные расходы - в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы.

Выдача денежных средств в подотчет производится на срок не более трех месяцев в течение календарного года. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного лица по ранее выданной ему подотчетной сумме.

После возвращения из командировки подотчетное лицо представляет отчет о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных документов, оформляет авансовый отчет, который в течении 5 дней обрабатывается в бухгалтерии. К авансовому отчету прикладываются подтверждающие расход денежных средств подотчетным лицом документы.

Остаток неиспользованных сумм сдается в кассу подотчетным лицом по приходному кассовому ордеру. В случае не представления отчета об израсходованных подотчетных средствах и не возвращении в кассу ООО «Альтернатива» остатка неиспользованных сумм авансов в установленные сроки, бухгалтер имеет право удержать из начисленной заработной платы данную задолженность.

Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываются в разрезе каждого работника предприятия. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически.

Бухгалтер в процессе обработки авансового отчета проставляет на оправдательных документах и на отчете имеющие место бухгалтерские проводки, которые показывают направление расходования средств.

Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям ООО «Альтернатива» применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В соответствии с рабочим планом счетов ООО «Альтернатива» к счету 73 предусмотрено открытие следующих субсчетов:

73.2 «Расчеты по возмещению ущерба»

73.3 «Расчеты по прочим операциям».

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику ООО «Альтернатива» займа в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредитуется счет на сумму платежей, поступивших от работника в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другими. Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам с подотчетными лицами в ООО «Альтернатива», представленную в таблице 13.

Таблица 13 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами в ООО «Альтернатива» в 2010 году (по данным приложения 6)

	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Выданы из кассы авансы в рублях
Выданы авансы на пластиковые карты на приобретение ГСМ
Оприходованы материалы, приобретенные подотчетным лицом
Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами на нужды вспомогательного производства
Отражены суммы командировочных расходов, произведенными подотчетными лицами, выполняющими работу общехозяйственного назначения
Оприходованы товары, приобретенные подотчетными лицами
Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетными лицами денежные средства
Оплачены счета поставщиков
Удержаны непогашенные в срок подотчетными лицами суммы задолженности по полученным авансам
Израсходованные подотчетным лицом суммы списаны на прочие расходы (НДС, не подлежащий возмещению по ТМЦ, услугам связи, использов для собственных нужд)

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в ООО «Альтернатива» ведется с применением счета 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчеты с дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам.

По дебету счета 76 отражается возникновение дебиторской и погашение кредиторской задолженности.

По кредиту счета учитывается возникновение кредиторской и погашение дебиторской задолженности (таблица 14).

Таблица 14 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Альтернатива», составленная по данным счета 76 за 2010г. (по данным приложения 6)

	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Учтены в фактической себестоимости материалов вознаграждение посредникам, за приобретение материалов
Отражена сумма НДС по выполненным работам
Списана стоимость услуг на основное производство
Списана стоимость услуг на вспомогательные производства
Списана стоимость услуг на общепроизводственные расходы
Списана стоимость услуг на общехозяйственные расходы
Списана стоимость услуг на технологические расходы
Списана арендная плата
Поступили суммы задолженности от сторонних организаций
Отражено поступление денежных средств от должников
Списаны суммы претензий, которые не подлежат взысканию
Произведен зачет НДС по предоплатам после отгрузки товаров
Депонирована сумма заработной платы
Учтены расходы по транспортировке товаров, осуществляемые за счет покупателей
Списаны положительные курсовые разницы
Выставлены претензии за простои в подразделениях обслуживающих хозяйств, возникшие по вине поставщиков
Выдана из кассы депонированная заработная плата
Оплачены с расчетного счета услуги сторонних организаций
Выставлена претензия поставщику

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ООО «Альтернатива» в 2010 г. открывались следующие субсчета:

76.2 «Расчеты по претензиям в рублях»

76.4 «Депонированные суммы»

76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях»

76.9 «Расчеты с квартиросъемщиками»

76. АБ «НДС с авансов полученный».

6 . Учет собственного капитала

Учет собственного капитала регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 № 51-ФЗ

2. Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 г. № 14-ФЗ

3. Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98 №146-ФЗ

4. Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ

5. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 34н (ред. от 24.03.2000), в составе собственного капитала организации учитываются:

1. Уставный капитал;

2. Добавочный капитал;

3. Нераспределенная прибыль;

Каждая составная часть собственного капитала выступает независимым объектом учета, однако учитывая взаимосвязь, постоянную потенциальную возможность их трансформации из одного вида в другой, законодательно установленные взаимозависимости друг от друга, например, при увеличении уставного капитала за счет добавочного капитала и нераспределенной прибыли, сумма на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов.

Для учета собственного капитала рабочим планом счетов ООО «Альтернатива» предусмотрены следующие счета:

1) 80 «Уставный капитал»;

2) 83 «Добавочный капитал»;

83.1 «Прирост стоимости по переоценке»;

3) 84 «Нераспределенная прибыль»:

84.1 «Прибыль подлежащая распределению»;

84.2 «Убыток, подлежащий покрытию»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 № 31н) п. 68 устанавливает, что суммы дооценки основных средств и других материальных объектов имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций, и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал.

По данным анализа счета 83 за 2010 год величина добавочного капитала на начало и конец периода не изменялась и составляет 14052231,03 руб.

Для учета нераспределенной прибыли в ООО «Альтернатива» используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. На этом счете учитывается движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года. Основные направления распределения прибыли прошлых лет представим в таблице 15.

Таблица 15 - Корреспонденция счетов по учету распределения прибыли прошлых лет в ООО «Альтернатива», составленная по данным анализа счета 84 за 2010 г. (по данным приложения 6)