Осуществление деятельности ВЭД подразумевает ведение операций с иностранными партнерами как на территории страны, так и за ее рубежом. В рамках деятельности осуществляются торговые, инвестиционные операции, внесение вкладов в УК организаций, оформление аренды и другие. В статье расскажем про бухгалтерский учет ВЭД, разберем особенности учета импорта и экспорта товаров.

Особенности документального учета ВЭД

В учете данных по операциям используется стандартный план счетов. Для получения достоверной информации применяются отдельные субсчета, позволяющие обособить данные по обычной и внешнеэкономической деятельности. К особенностям ведения деятельности относятся:

• Наличие расчетов, осуществляемых в валюте. Необходимость ведения учета в российских рублях обязывает предприятия производить пересчет валют с учетом возникающей курсовой разницы.
• Возникновением дополнительных оправдательных документов.
• Применения особого порядка налогообложения НДС.

Основным документом, на котором основывается учет, является ФЗ от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Ведение ВЭД обязывает предприятия использовать дополнительные формы первичного учета, не используемые для отражения операций внутри страны. Формы, заполненные на иностранном языке, подлежат переводу.

Документы, часто используемые в учете:

Документ	Описание
Паспорт сделки	Подтверждает законность операции и имеет сведения, необходимые для осуществления контроля
Контракт	Заключаются с иностранными партнерами
ГТД	Заполняется на каждую партию при перемещении товаров или помещении под таможенный контроль
Инвойс	Оформляется продавцом для покупателя и содержит данные о товаре
Лицензии, сертификаты, страховой полис	Полный перечень необходимых документов представляет орган, осуществляющий контроль

К импортным операциям относятся оказание услуг, приобретение интеллектуальной собственности, осуществление работ.

В учете операций важным моментом является формирование себестоимости товаров. Фактическая себестоимость при импорте включает пошлины за таможенное оформление товаров, сборы, плата услуг лица, представляющего интересы при транспортировке или оформлении груза. Принятие на учет производится по курсу, установленному на дату предварительной оплаты или фактического перехода прав.

НДС при проведении импортных операций

При прохождении таможенного контроля предприятие обязано уплатить НДС, без оплаты которого товар не выпускается из зоны временного хранения. В случае задержки платежа производится начисление пени. Налоговой базой для НДС является сумма стоимости товаров, отраженных в декларации, пошлины и акциза.

Налог, уплаченный при прохождении таможенного контроля, предъявляется к вычету при соблюдении условий:

• Полученный товар оприходован на учет.
• Товар используется для осуществления операций, выручка по которым облагается НДС.
• Имеются первичные документы на товар и его транспортировку.
• Произведена уплата таможенного НДС.

Пример операций по импорту товаров

Предприятие ООО «Кондитер» оформило контракт на поставку импортных товаров стоимостью 5 тысяч долларов. Конвертация составила 2 000 рублей, таможенный НДС – 54 000 рублей. Отгрузка произведена после предоплаты 01.12.2016 г. Величина таможенного сбора составила 10%. Курс покупки валюты составил 60 рублей на дату оплаты. В учете ООО «Кондитер» производятся записи:

1. Отражено списание рублевого эквивалента: Дт 57 Кт 51 на сумму 300 000 рублей;
2. Учтена конвертация: Дт 52 Кт 57 на сумму 5 000 долларов (300 000 рублей);
3. Учтена оплата стоимости услуги: Дт 91/2 Кт 51 на сумму 2 000 рублей;
4. Произведена предоплата поставщику за товар: Дт 60 Кт 52 на сумму 5 000 долларов (300 000 рублей);
5. Отражено начисление таможенного НДС: Дт 19 Кт 68 на сумму 54 000 рублей;
6. Учтена оплата НДС на таможне: Дт 68 Кт 51 на сумму 54 000;
7. Учтена оплата сбора: Дт 76 Кт 51 на сумму 30 000 рублей;
8. Отражен приход товара: Дт 41 Кт 60 на сумму 300 000 рублей;

Оприходования товара производится после перехода права собственности. Момент перехода отражается в контракте на поставку. При сохранении прав на товар за иностранным партнером учет осуществляется за балансом.

Учет проведения экспортных операций

При проведении экспортных операций товар вывозится за территорию страны для дальнейшего использования без права на возврат. Операции сопровождаются уплатой вывозных пошлин, размер которых определяется стоимостью товара, заявленной в декларации. Установлен определенный порядок действий при осуществлении экспорта.

Основные документы экспортера	Характеристика документа
Составление экспортного контракта с учетом правил «Инкотермс»	Контракт содержит данные о сторонах, товаре, стоимости, момент перехода права собственности, порядка и сроках доставки, оплаты. Документ имеет важное значение для оформления сделки и тщательно рассматривается при проверках ИФНС
Оформление паспорта сделки	Документ составляется в банке при величине сделки, превышающей 50 000 долларов США и содержит основные параметры операции
Выписка счета-фактуры с записью в книге продаж	Документ оформляется по 0 ставке НДС в течение 5 дней с даты отгрузки. Счет-фактура не составляется при проведении предварительного платежа

В обороте используются первичные документы по подтверждению отгрузки, оплаты, услуг посредника. Учет продаж по экспортным операциям ведется обособленно от деятельности, осуществляемой на территории страны.

Учет НДС при проведении экспортных операций

При реализации товаров (работ, услуг) на экспорт применяется «0» ставка НДС. Предприятия, соблюдающие требования законодательства по оформлению операций, имеют право принять к вычету суммы налога, предъявленные поставщиком. Для подтверждения экспорта и получения налогового вычета необходимо:

• Оформить поступление товара (работ, услуг).
• Зарегистрировать счет-фактуру по поставке в книге покупок.
• Выставить счет-фактуру на отгрузку с регистрацией в книге продаж
• Представить декларацию в ИФНС.
• Приложить к декларации пакет документов, перечень которых приведен в ст. 165 НК РФ.

Пример учетных операций экспорта

Предприятие «Морина» заключило контракт на экспортную отгрузку товара. Таможенная стоимость составила 20 000 евро. Сбор составил 0,1%. Себестоимость покупки составила 840 000 (включая НДС в размере 128 135,59) рублей. Расходы на доставку составили 52 000 рублей. Курс евро составил 70 рублей на протяжении всего периода операций. В учете предприятия «Морина» осуществляются операции:

1. Отражена поставка товара от российской компании: Дт 41 Кт 60 на сумму 711 864,41 рублей;
2. Учтен НДС, выставленный поставщиком: Дт 19 Кт 60 на сумму 128 135,59 рублей;
3. Отражена оплата поставщику: Дт 60 Кт 51 на сумму 840 000 рублей;
4. Произведено начисление пошлины: Дт 44 Кт 76 на сумму 1 400 рублей (20 000 х 70 х 0,1%);
5. Учтена уплата таможенной пошлины: Дт 76 Кт 51 на сумму 1 400 рублей;
6. Отражены услуги перевозчика: Дт 44 Кт 60 на сумму 52 000 рублей;
7. Произведена оплата услуг: Дт 60 Кт 51 на сумму 52 000 рублей;
8. Произведено отражение выручки на дату перехода права собственности: Дт 62 Кт 90/1 на сумму 1 400 000 рублей (20 000 х 70);
9. Отражена себестоимость продаж: Дт 90/2 Кт 41 (44) на сумму 763 864,41 рублей;
10. Учтена выручка, полученная от покупателя: Дт 52 Кт 62 на сумму 1 400 000 рублей.
11. После подготовки пакета документов по экспортной отгрузке сумму НДС в размере 128 135,59 рублей, предъявленную поставщиком товара, можно заявить к вычету.

Учет совместного производства на территории РФ

Предприятия, созданные для ведения совместной деятельности, формируют уставный капитал из вкладов каждой стороны. Статус и порядок ведения деятельности организации, зарегистрированной на территории РФ, определяется законодательством страны. СП может быть создано в любой из функционирующих организационных форм. Учредителями могут выстукать как организации, так и физические лица.

Учет полученных от иностранных учредителей вкладов ведется обособленно от долей российских участников. Документация предприятия, зарегистрированного в стране, составляется на русском языке или иностранном в сопровождении перевода. Операции учитываются раздельно, о чем в учетной политике закрепляются основные положения:

• Рабочий план счетов и учет операций по раздельным субсчетам аналитики.
• Доля участия каждой стороны в деятельности предприятия.
• Распределение прибыли, полученной от ведения деятельности (в стандартном варианте определяется в соотношении долей).
• Распределение расходов, понесенных при получении дохода.
• Порядок формирования отчетности, включая формы для внутреннего учета для представления каждому участнику. СП часто используют в деятельности управленческий учет с распределением расходов по местам затрат.

Особенностью учета в СП является использование наряду с российской иностранной валюты. Поступления от участника в инвалюте, пересчитываются по курсу банка России на дату принятия актива. Учет операций в валюте ведется с учетом требований законодательства.

Налогообложение СП осуществляется в соответствии с НК РФ с учетом предотвращения двойного обложения.

Распространенные ошибки при ведении ВЭД

Учет ВЭД сопровождается множеством нюансов, возникающих при использовании таможенного законодательства, международного права и ведения расчетов в валюте

Положение	Неверная позиция	Верная позиция
Учет валютных операций	Учет ведется в валюте или с учетом коммерческого курса валют	При наличии валютных операций учет осуществляется в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату принятия выручки
Условие международного контракта о переходе права	Условие не определено или не отражены варианты при изменении условий платежа или участия посредника	Условие имеет важное значение для определения момента отражения выручки в учете
Корректировка НДС по экспорту	Отсутствует корректировка НДС при невозможности подтвердить экспорт в течение 180 дней	По истечении срока предприятие формирует новый документ – счет-фактуру с указанием ставки НДС в размере 10 либо 18 %, уплачивает недоимку и представляет уточненную декларацию

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. В какие сроки осуществляется уплата экспортной госпошлины?

Перечисление экспортной пошлины производится не позднее следующего после подачи ГТД дня.

Вопрос №2. Имеется ли возможность вернуть экспортный НДС в более поздние сроки?

В случае, если подтверждение нулевой ставки не осуществляется в течение 180 дней, налогоплательщик имеет право подготовить документы и представить пакет в ИФНС в течение 3 лет. Налог, ранее уплаченный по операции, принимается к вычету после прохождения камеральной проверки.

Вопрос №3. Как распределяется НДС по операциям, которые участвуют в экспортных и внутренних отгрузках?

По управленческим расходам в компаниях, ведущих раздельный учет, расходы и НДС распределяются расчетным путем в зависимости от выбранного показателя – пропорционально отгрузке или другого выбранного метода.

ОБЩАЯ СХЕМА КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ

Для учета внешнеторговых операций учетной политикой предприятия на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", должен быть утвержден рабочий план счетов.

Для того чтобы экспортер мог осуществлять качественный контроль движения и сохранности экспортных товаров, расчетов по экспортным контрактам, к основным счетам бухгалтерского учета целесообразно открывать субсчета первого, второго и третьего порядка.

Чтобы обеспечить на складе организации раздельный учет товаров, предназначенных для реализации на внутреннем рынке и на экспорт, к счету 41 "Товары" можно рекомендовать открытие субсчетов:

41-1 "Товары";
41-2 "Экспортные товары";
41-2-1 "Экспортные товары на складе";
41-2-2 "Экспортные товары в пути".

При экспорте товаров уплачиваются экспортные пошлины, являющиеся разновидностью таможенных пошлин, которые взимаются при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с заявленным режимом.

Расчеты с таможенными органами ведутся на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", при этом к счету 76 следует открыть субсчета, например:

76-4 "Расчеты с таможенными органами";
76-4-1 "Расчеты с таможенными органами в рублях";
76-4-2 "Расчеты с таможенными органами в валюте".

В зависимости от условий поставки, предусмотренных договором, у предприятия, экспортирующего товар, могут возникнуть расходы, связанные с движением товара, в рублях и иностранной валюте, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Такие расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". К этому счету также необходимо открыть субсчета:

44-1 "Расходы на продажу";
44-2 "Расходы на продажу по экспорту";
44-2-1 "Расходы на продажу по экспорту в рублях";
44-2-2 "Расходы на продажу по экспорту в валюте".

Общая схема учета экспортных операций может выглядеть следующим образом:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
	20	принята к учету экспортная готовая продукция по производственной себестоимости
	43 субсчет "Экспортная готовая продукция на складе"	готовая продукция отгружена иностранному покупателю
	51	оплачены расходы по доставке товара до таможенного пункта
	51	перечислены средства для оплаты таможенных платежей в рублях
	52	перечислены средства для оплаты таможенных платежей в валюте
44 субсчет "Расходы на продажу по экспорту в рублях"	76 субсчет "Расчеты с таможней в рублях"	оплачены таможенные платежи в рублях
	76 субсчет "Расчеты с таможней в валюте"	оплачены таможенные платежи в валюте
19 субсчет "НДС при экспорте товаров"	76 субсчет "Расчеты с таможней в рублях"	оплачен НДС на таможне в рублях
44 субсчет "Расходы на продажу по экспорту в валюте"	52	оплачены возможные расходы по доставке товара до страны экспорта и расходы по его реализации (в зависимости от условий поставки)
	90 субсчет "Выручка"	отражена выручка за реализованный экспортный товар
90 субсчет "Себестоимость экспортных товаров"	45 субсчет "Экспортные товары отгруженные"	списана себестоимость реализованного экспортного товара
	44 субсчет "Расходы на продажу по экспорту в рублях"	списаны на реализацию расходы по экспорту в рублях
90 субсчет "Расходы по экспортным товарам"	44 субсчет "Расходы на продажу по экспорту в валюте"	списаны на реализацию расходы по экспорту в валюте
44 субсчет "Расходы на продажу по экспорту в валюте"	91
91	44 субсчет "Расходы на продажу по экспорту в валюте"
90 (99) субсчет "Прибыль (убыток) от продаж"	99 (90)	определен финансовый результат от реализации экспортных товаров
	62 субсчет "Расчеты по экспортным контрактам"	поступила на транзитный валютный счет выручка от иностранного покупателя
62 субсчет "Расчеты по экспортным контрактам"	91	списана возможная курсовая разница
91	62 субсчет "Расчеты по экспортным контрактам"	списана возможная курсовая разница
	52 субсчет "Транзитный валютный счет"	перечислены средства на оплату расходов по экспорту
51	52 субсчет "Транзитный валютный счет"	зачислены на рублевый расчетный счет средства от обязательной продажи части валютной выручки
52 субсчет "Текущий валютный счет"	52 субсчет "Транзитный валютный счет"	зачислена оставшаяся часть валютной выручки
52 субсчет "Транзитный валютный счет"	91	списана возможная курсовая разница
91	52 субсчет "Транзитный валютный счет"	списана возможная курсовая разница

Поскольку бухгалтерский учет операций по производству и приобретению товаров, предназначенных для экспорта, ведется аналогично учету товаров, производимых и закупаемых для их реализации на территории Российской Федерации, мы не будем рассматривать эти операции. Остановимся на операциях реализации экспортных товаров по внешнеторговому контракту.

УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

Пример.

Организация заключила внешнеторговый контракт на поставку экспортных товаров. Условия поставки "Инкотермс-2000" CFR - морской порт в Финляндии. Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к иностранному покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки в Мурманске.

Контрактная стоимость товара составляет 30 000 евро. Таможенная стоимость, применяемая для расчета таможенных платежей - 32 000 евро.

Себестоимость реализованных экспортных товаров составила 800 000 рублей, сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров 144 000 рублей. Расходы по доставке товаров до склада составили 13 800 рублей без учета суммы НДС.

Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации - морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю - 63 000 рублей.

Предположим, что курс евро не менялся и составлял 34,50 рубля за 1 евро.

Для отражения в учете выручки от реализации экспортных товаров необходимо определить момент перехода права собственности на товар. В соответствии со статьей 224 Гражданского кодекса Российской Федерации передачей вещи признается ее вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.

К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.

В нашем примере условия поставки CFR. Термин "Стоимость и фрахт" означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.

Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, однако, риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.

По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.

В примере мы не будем рассматривать вопросы обложения экспортных товаров НДС, поскольку эти вопросы будут рассмотрены нами отдельно.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
41	60	800 000	Оприходован товар, подлежащий продаже на экспорт
19	60	144 000	Отражен НДС, предъявленный поставщиком товаров
60	51	13 800	Оплачены расходы по доставке товаров на склад
Бухгалтерские записи на дату оформления грузовой таможенной декларации
44	76	1 104	Начислен таможенный сбор в рублях (32 000 евро х 0,1% х 34,50 рубля за 1 евро)
44	76	552	Начислен таможенный сбор в валюте (32 000 евро х 0,05% х 34,50 рубля за 1 евро)
44	60	13 800	Затраты по доставке товаров на склад включены в состав расходов на продажу
60	51	63 000	Оплачены услуги морского перевозчика
На дату перехода права собственности на товар иностранному покупателю
62	90-1	1 035000	Начислена выручка от реализации экспортных товаров (30 000 евро х 34,50 рубля за 1 евро)
90-2	41	800 000	Списана покупная стоимость реализованных товаров
44	60	63 000	Отражены услуги морского перевозчика
90	44	78 456	Списаны расходы, связанные с реализацией экспортных товаров
Бухгалтерские записи на конец отчетного периода
90	99	156 544	Отражен финансовый результат от реализации экспортных товаров (прибыль)
Бухгалтерские записи на дату получения оплаты от иностранного покупателя
52	62	1 035000	Зачислена выручка от реализации экспортных товаров

Окончание примера.

Типовые проводки по реализации товаров и услуг мы рассматривали в . В этом материале подробнее остановимся на бухучете при экспорте товаров и продаже товаров в розницу.

Экспорт товаров: бухгалтерские записи

Учет экспорта в целом аналогичен бухгалтерскому учету продажи товаров в оптовой торговле на внутреннем рынке, когда договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности.

Ведь выручка от продажи не признается до тех пор, пока право собственности не перейдет к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99).

При экспорте момент отгрузки товаров и дата перехода права собственности, как правило, не совпадают, поэтому при отпуске экспортного товара со склада его учетная стоимость переносится со счета 41 «Товары» на счет 45 «Товары отгруженные» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). И лишь на дату, когда к покупателю право собственности на товар переходит, признается выручка и себестоимость продаж.

Приведем типичные бухгалтерские проводки при экспорте товаров:

Проводка по начислению НДС при экспорте товаров в общем случае не делается, ведь экспортные операции облагаются НДС по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Однако экспорт необходимо подтвердить в течение 180 календарных дней (п. 9 ст. 165 НК РФ). В противном случае НДС все же придется начислить.

Подробнее об НДС при экспорте товаров можно прочитать в .

Продажа товаров в розницу: бухгалтерские проводки

В целом бухгалтерские записи по продаже товаров в розничной торговле аналогичны бухучету в опте. При этом часто на выручку от продажи товаров проводка формируется по дебету счета не 62, а 50 «Касса», если оплата произведена наличными в кассу, или 57 «Переводы в пути», если для оплаты за товар использовалась банковская карта:

Бухгалтерский учет товаров в организации розничной торговли может вестись не по фактической себестоимости, а по продажным ценам (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01).

Как в этом случае отражать продажу товаров, покажем на условном примере.

Организация розничной торговли приобрела товар в количестве 100 шт. по цене 1 500 руб./шт., кроме того НДС 18%. Организация установила наценку на товар 40% (в т.ч. НДС). В отчетном периоде был реализован товар в количестве 50 шт. Расходы на продажу составили 7 000 руб.

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Оприходован товар от поставщика (100 * 1 500)	41	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	150 000
Учтен входящий НДС (100 * 1 500 * 18%)	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60	27 000
Принят НДС к вычету	68	19	27 000
Начислена торговая наценка по товару в рознице (100 * 1 500 * 40%)	41	42 «Торговая наценка»	60 000
Отражена выручка от продажи товаров (50 * 1 500 * 1,4)	50 «Касса»	90, субсчет «Выручка»	105 000
Начислен НДС с проданных товаров (105 000 * 18/118)	90, субсчет «НДС»	68	16 017
Списана себестоимость проданных товаров		41	105 000
Отражена реализованная торговая наценка (СТОРНО) (60 000 / 150 000 * 75 000)	90, субсчет «Себестоимость продаж»	42	— 30 000
Списаны расходы, связанные с продажей товаров	90, субсчет «Расходы на продажу»	44	7 000
Отражена прибыль от продажи товаров в розницу	90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»	99 «Прибыли и убытки»	6 983

) по работе с НДС в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0).

Сегодня мы рассмотрим тему: "Ставка НДС 0% при экспорте".

Большая часть материала будет рассчитана на начинающих бухгалтеров, но и опытные найдут кое-что для себя. Чтобы не пропустить выход новых уроков - на рассылку.

Напоминаю, что это урок, поэтому вы можете смело повторять мои действия у себя в базе (лучше копии или учебной).

Итак, приступим

Экспорт товаров за границу облагается ставкой НДС 0%.

Это означает, что при экспорте товара у нас не возникает обязательств по уплате НДС в бюджет.

Однако у нас возникает обязательство подтвердить произведенный экспорт в течение 180 дней после помещения товара под таможенный режим экспорта.

Чтобы подтвердить экспорт нужно собрать и предоставить в налоговую вместе с декларацией по НДС следующий комплект документов:

• Контракт на экспорт с иностранным контрагентом (его копию).
• Грузовую таможенную декларацию (ее копию с отметками таможни, выпустившей товар).
• Копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками таможенных органов.

В случае неподтверждения экспорта мы обязаны начислить НДС "задним числом" по курсу, действовавшему на дату экспортной операции, используя дополнительный лист книги продаж.

В отношении "входящего" НДС (который был уплачен нами поставщику экспортируемого товара) также действуют особые правила. Этот НДС может быть взят нами в зачет только после подтверждения или неподтверждения экспорта ( поправка: с 01.07.2016 входящий НДС можно брать к зачёту до подтверждения - это правило работает только для не сырьевых товаров; указывать, что это несырьевой товар нужно в номенклатуре - не ставить галочку при ее создании, когда указываете код ТНВЭД ).

Рассмотрим эти ситуации применительно к 1С:Бухгалтерии 8.3 (редакция 3.0).

Настраиваем учетную политику

Прежде всего настроим раздельный учет входящего НДС - это необходимо, так как мы будет учитывать товары для экспорта по ставке 0%.

Заходим в раздел "Главное" пункт "Налоги и отчеты":

Здесь выбираем пункт "НДС" и устанавливаем галку "Ведется раздельный учет входящего НДС":

Там же устанавливаем пункт "Раздельный учет НДС по способам учета". Эта опция включает новую методику раздельного учета НДС при помощи дополнительного субконто "Способ учета НДС" на 19 счете.

Закупаем товар для экспорта

Создаем новый документ "Поступление товара":

Согласно этому документу 01.01.2016 мы закупили 2 тонны пшеницы 1 сорта по цене 10 000 (включая НДС) за тонну.

При этом в табличной части (промотайте экран вправо) мы указали в качестве субконто 19 счета значение "Блокируется до подтверждения 0%":

Это означает, что данный товар приобретен нами для дальнейшего экспорта, а значит вычет НДС по нему сможет быть взят исключительно после подтверждения или неподтверждения экспорта.

Не забудем зарегистрировать входящий счет-фактуру (кнопка "Зарегистрировать" в самом низу документа):

Реализуем товар на экспорт

Наконец, заходим в раздел "Продажи" пункт "Реализация (акты, накладные)":

Создаем новый документ "Реализация товаров":

Мы реализуем (на экспорт) 2 тонны пшеницы иностранному контрагенту по цене 500 евро за тонну по ставке НДС 0%.

При этом в договоре с покупателем мы явно указали, что расчет ведется в евро:

Проводим документ, а затем выписываем счет-фактуру (кнопка в самом низу):

Экспорт подтвержден

Полный пакет документов, подтверждающих экспорт был собран нами 15.04.2016. Этот пакет документов будет подан нами в налоговую инспекцию вместе с декларацией за 2 квартал.

Чтобы отразить факт подтверждения в 1С заходим в раздел "Операции" пункт "Регламентные операции НДС":

Создаем новый документ "Подтверждение нулевой ставки НДС":

Указываем дату 15.04.2016 (или 30.06.2016 - последний день квартала, в котором предоставлены документы) и нажимаем кнопку "Заполнить":

Табличная часть автоматически заполнится неподтвержденным экспортом. В поле "Событие" указываем значение "Подтверждена ставка 0%":

Теперь, когда мы подтвердили экспорт, оказалось выполнено условие для взятия в зачет "входящего" НДС по этому товару.

Но для этого необходимо сформировать записи книги покупок за 2 квартал (период, в котором мы подтвердили экспорт).

Для этого заходим в помощник по учету НДС за 2 квартал:

И переходим к формированию записей книги покупок

Устанавливаем галку "Предъявлен к вычету НДС 0%" и нажимаем кнопку "Заполнить документ":

Закладка "Приобретенные ценности" автоматически заполнится подтвержденной реализацией:

Мы видим, что в ней отразился входящий НДС в размере 3 050 рублей 85 копеек:

Согласно отчету "Анализ учета по НДС" за 2 квартал НДС к возмещению составил 3 050 рублей 85 копеек:

Экспорт не подтвержден

Теперь отмотаем события на момент реализации товара на экспорт от 10.01.2016 и предположим, что документы, подтверждающие экспорт нам собрать так и не удалось.

В этом случае на 181 день со дня экспорта (9 июля 2016) такой экспорт становится неподтвержденным и у нас появляется обязательство начислить НДС задним числом, отразив его в дополнительном листе книги продаж за 1 квартал.

Чтобы отразить факт неподтверждения в 1С заходим в раздел "Операции" пункт "Регламентные операции НДС" и создаем новый документ "Подтверждение нулевой ставки НДС":

Указываем дату 09.07.2017 и нажимаем кнопку "Заполнить" в табличной части.

Табличная часть документа автоматически заполнилась неподтвержденным экспортом.

В поле "Событие" в табличной части указываем значение "Не подтверждена ставка 0%".

Также не забываем указать статью прочих расходов, через которую будет начислен НДС к уплате в бюджет:

Проводим документ и обращаем внимание на то, что программа автоматически создала и заполнила в табличной части счет-фактуру выданный с НДС в размере 14 335.11:

Этот НДС был автоматически рассчитан программой с суммы экспорта сверху, по ставке 18% (эта ставка указана в самом товаре).

Осталось убедиться, что после этой операции в дополнительном листе книги продаж за 1 квартал появился созданный только что счет-фактура с НДС в размере 14 335 рублей 11 копеек.

Для этого заходим в помощник по учету НДС за 1 квартал и открываем "Книгу продаж":

В настройках отчета (кнопка "Показать настройки") указываем "Формировать дополнительные листы" за текущий период:

Формируем отчет, открываем "Доп. листы за 1 квартал 2016 года" и видим наш счет-фактуру, обязывающий нас уплатить в бюджет 14 335 рублей и 11 копеек:

Но не всё так страшно Ведь одновременно с неподтверждением экспорта у нас появилось право взять в зачет входящий НДС. Эта факт также будет отражён в дополнительном листе, но уже книги покупок.

Но для начала заходим в помощник по учету НДС за 3 квартал (именно в этом периоде настал 181 день со дня экспорта и экспорт приобрел статус неподтвержденного) и открываем формирование записей книги покупок:

Устанавливаем пункт "Предъявлен к вычету НДС 0%" и нажимаем кнопку "Заполнить документ". Табличная часть "Приобретенные ценности" автоматически заполнилась:

Проводим документ, а затем открываем помощник по учету НДС за 1 квартал. Отсюда переходим в книгу покупок:

В настройках (кнопка "Показать настройки") указываем пункт "Формировать дополнительные листы" за текущий период:

Формируем отчет, открываем "Доп. лист за 1 квартал 2016 года" и видим, что здесь отразился входящий счет-фактура с НДС на сумму 3 050 рублей и 85 копеек:

Итого НДС к уплате за 1 квартал согласно отчету "Анализ учета по НДС" составит 11 284 рублей и 26 копеек:

Мы молодцы, на этом всё

Предприятия, ведущие экспортную деятельность, обязаны вести отдельный бухгалтерский учет по внешнеторговым операциям, налогообложение которых имеет свои особенности. Ниже рассмотрены основные положения законодательства РФ, регламентирующие учет экспорта товаров, а также приводятся ответы на часто возникающие в связи с ним вопросы.

Как вести учет экспорта товаров

Под экспортом в экономике понимают вывоз товаров за границу для продажи или переработки. Вывозимый за пределы государства товар фиксируется таможенной службой и оформляется соответствующими документами. Документы, учитывающие и сопровождающие экспорт товаров за границу РФ, должны быть оформлены в соответствии с действующими законами России.

Основными законами, регулирующими внешнеторговую деятельность, являются Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12 и закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ.

В законе № 173-ФЗ определены:

права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях;

органы валютного регулирования и органы валютного контроля;

права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

В соответствии с Федеральным законом № 164-ФЗ товары попадают под таможенную процедуру экспорта, если соблюдены следующие условия:

для сделок, на которые не распространяются установленные законом льготы, уплачены все экспортные таможенные пошлины;

соблюдены все ограничения и запреты;

для товаров, включенных в сводный перечень, представлен сертификат о происхождении.

Учет операций по экспорту товаров: необходимые документы

При экспорте из России товар вывозится за границу Российской Федерации для последующей его переработки или продажи, то есть без права на возврат. Экспорт сопровождается уплатой пошлин. Их размер зависит от разных причин и, в частности, определяется стоимостью экспортируемого товара, которая заявлена в таможенной декларации. При осуществлении экспортных операций существует определенный порядок действий.

Учет отгрузки и продажи товаров на экспорт ведется отдельно от учета деятельности предприятия на территории РФ. В документообороте используются первичные документы, подтверждающие отгрузку товара, его оплату, услуги посредников.

Все товары, перемещаемые за границу РФ, подлежат обязательному таможенному оформлению, которое может осуществляться:

самим экспортером,

его таможенным представителем,

иным лицом на основании доверенности.

К предъявляемой таможенному органу декларации прилагается пакет подтверждающих документов. Допускается предоставление документов в копиях, при этом таможенный орган вправе проверить любую из них на ее соответствие оригиналу.

Бухгалтерский учет экспорта товаров

Для получения достоверной информации бухгалтерский учет экспорта товаров ведется на отдельных субсчетах, что позволяет разделить в учете обычную и внешнеэкономическую деятельности. К особенностям бухгалтерского и налогового учета экспорта товаров относятся:

1. Расчеты по экспортному контракту чаще всего проводятся в иностранной валюте. Для этого нужно:

открыть валютные счета, на каждую валюту в отдельности, и использовать в учете счет 52 для расчетов с контрагентом: Дт 52 Кт 62;

освоить операции купли-продажи валюты и отражать их в отчете, используя для этой цели счет 57 (или счет 91 в зависимости от принятой учетной политики):

Дт 57 Кт 52;

Дт 51 Кт 57;

Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;

вести учет расчетов по каждой сделке одновременно в двух валютах: иностранной и российской;

проводить переоценку валютных остатков и задолженности контрагентов (в валютном выражении) как на дату совершения операции, так и на отчетную дату, с применением для этого счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.

2. Учет экспорта товаров ведется предприятием отдельно от остального учета, что обусловлено, с одной стороны, требованиями законодательства, а с другой – необходимостью достижения следующих целей, которые включают:

разделение данных по учету экспорта товаров от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ);

контроль над полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ);

использование возможности не начислять НДС по авансам, которые поступили от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);

контроль соблюдения сроков, необходимых для подтверждения права на использование нулевой ставки (п. 9 ст. 165 НК РФ);

отслеживание момента перехода права собственности на товар в том случае, если, согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс», он не совпадает с моментом отгрузки;

правильное соотнесение объемов отгрузок, что необходимо при вычислении НДС.

3. Возникают дополнительные операции по учету экспорта товаров:

расчет по таможенным пошлинам и сборам (счет 76):

Дт 76 Кт 51 (52);

Дт 44 Кт 76;

в случае несовпадения моментов перехода собственности на товар с моментом отгрузки, для ее учета применяется счет 45:

Дт 45 Кт 41 (43);

Дт 90 Кт 45;

восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенного к экспортным операциям (п. 6 ст. 166 НК РФ);

пени и штрафы за НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дт 91 Кт 68;

для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы (Дт 91 Кт 19), спустя три года с даты завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка.

Самое трудоемкое в бухгалтерском учете экспорта товаров – это проводки НДС. Правильность ведения учета НДС дает возможность получения вычета по налогу, в случае подтверждения права на применение нулевой ставки НДС. В связи с этим следует обратить особое внимание на:

учет налога, относящегося к прямым затратам по экспорту;

распределение НДС по косвенным затратам для определения его части, приходящейся на экспорт;

правильность оформления документов, касающихся НДС;

соблюдение сроков подготовки документов, подтверждающих право на налоговые вычеты;

восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенным к экспортным операциям;

соблюдение установленных сроков учета налога при экспорте товаров по неподтвержденным, а также по подтвержденным позднее поставкам;

высокую вероятность несовпадения периодов учета отгрузки на экспорт для целей налога на прибыль и подтверждения права на вычет НДС по ней, что приводит к несоответствию налоговых баз по прибыли и НДС в одном и том же налоговом периоде.

НДС по экспортным затратам накапливается на счете 19 с его выделением на специальный субсчет: Дт 19 Кт 60.

Ранее принятый к вычету налог, при учете экспорта товаров, восстанавливается на момент их отгрузки проводкой: Дт 19 Кт 68.

Налог по косвенным затратам, перераспределяется на счете 19 с переносом экспортной части налога на субсчет: Дт 19 Кт 19.

Если появляются документы, подтверждающие возможность применения вычета, то со счета 19 производится списание налога в соответствующем документам размере: Дт 68 Кт 19.

Налог на неподтвержденный в срок экспорт начисляется на субсчет счета 19: Дт 19 Кт 68.

При этом налог по затратам, относящийся к нему, принимается к вычету: Дт 68 Кт 19.

Пени и штрафы по НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дт 91 Кт 68.

Если в дальнейшем экспорт подтверждается, то эта часть налога принимается к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ): Дт 68 Кт 19.

Для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы – Дт 91 Кт 19 – спустя три года с момента завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка.

Особенности налогового оформления

При пересечении товаром границы экспортер начисляет и уплачивает НДС по обычной ставке. Базой для расчета НДС является сумма, складывающаяся из стоимости товара согласно декларации, а также пошлины и акциз. Если НДС не уплачен, то товар не сможет покинуть зону временного хранения на таможне. При задержке платежа на невыплаченную сумму начисляется пени. При последующем подтверждении экспорта сумму уплаченного «неподтвержденного» НДС экспортер вправе принять к вычету, если выполняются следующие условия:

Товар оприходован на учет.

Выручка от операций с товаром облагается НДС.

На товар и его транспортировку собраны все первичные документы.

Таможенный НДС уплачен полностью.

Если используется упрощенная схема налогообложения, то при учете экспорта товаров НДС к вычету не применяется. В этом случае действия с НДС зависят от того, какой объект налогообложения используется. Если в качестве объекта налогообложения используются «доходы», то НДС включается в стоимость товара или основного средства. При применении схемы «доходы минус расходы» сумма налога включается в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Учет экспорта товаров за пределы Таможенного союза

Ниже приведена таблица с вопросами, касающимися экспорта товаров, налогового и бухгалтерского учета экспортных операций, наиболее часто возникающими в практической деятельности экспортеров. По каждому из них в таблице даются ссылки на соответствующие правовые акты, в которых можно найти ответы на них. Речь идет об учете отгрузки и продажи товаров на экспорт за пределы Таможенного союза.

Для детального анализа учета экспорта товаров требуется большой объема информации о рынке, которой у предприятия часто нет. Поэтому стоит обратиться к профессионалам. Наша информационно-аналитическая компания «VVS» является одной из тех, что стояли у истоков бизнеса по обработке и адаптации рыночной статистики, собираемой федеральными ведомствами.

Качество в нашем деле – это, в первую очередь, точность и полнота информации. Когда вы принимаете решение на основе данных, которые, мягко говоря, неверны, сколько будут стоить ваши потери? Принимая важные стратегические решения, необходимо опираться только на достоверную . Но как быть уверенным, что именно эта информация достоверна? Это можно проверить! И мы предоставим вам такую возможность.