მიკროსაფინანსო ორგანიზაციებში ბუღალტრული აღრიცხვის ახალ სტანდარტებში სესხის გაცემისას ჩნდება ახალი კონცეფცია მიკროსაფინანსო ორგანიზაციებისთვის - ეფექტური საპროცენტო განაკვეთი (ERR). ESP უნდა გამოითვალოს დისკონტირებული ფულადი ნაკადების მეთოდით.
ამ საკითხის გასაგებად, ჯერ უნდა გესმოდეთ, რას ნიშნავს ეს მაჩვენებელი, როგორ გამოვთვალოთ და რა უნდა გაკეთდეს მისი მიღებისას. ამრიგად, ამ საკითხის ანალიზი განისაზღვრება შემდეგი ეტაპებით:
1. რა არის ESP?
2. რა არის ფასდაკლება?
4. რა უნდა გაკეთდეს ESP-ის გამოთვლის შემდეგ?
წერტილი 1. რა არის ESP?
ESP (ეფექტური საპროცენტო განაკვეთი) არის წლიური საპროცენტო განაკვეთი, რომლითაც გაიცემა სესხი, რომელიც ითვალისწინებს ყველა გადახდას, რომელიც თან ახლავს ორგანიზაციისგან სესხის გაცემის პროცესს და ასევე ითვალისწინებს ფულის ცვეთას დროთა განმავლობაში.
ამ განაკვეთს „სამართლიანსაც“ უწოდებენ, რადგან ის ასახავს სესხის რეალურ საპროცენტო განაკვეთს დროის ფაქტორის გათვალისწინებით.
წერტილი 2. რა არის ფასდაკლება?
განმარტების აღება ვიკიპედიიდან:
"დისკონტირება არის ფულადი სახსრების ნაკადის ღირებულების განსაზღვრა ყველა გადახდის ღირებულების დროის გარკვეულ მომენტამდე მიყვანით. დისკონტირება არის ფულის ღირებულების გამოთვლის საფუძველი დროის ფაქტორის გათვალისწინებით."
საიდუმლო არ არის, რომ ფული დროთა განმავლობაში კარგავს თავის ღირებულებას. მაგალითად, დღეს 1000 რუბლით ჩვენ შევძლებთ წელიწადში 1000 რუბლზე მეტის ყიდვას.
ასე რომ, დისკონტირება არის პროცედურა, რომელიც საშუალებას გაძლევთ განსაზღვროთ ფულის მომავალი ღირებულება „დღეს“. იმათ. რამდენი დაჯდება ჩვენი 1000 რუბლი წელიწადში (თვეში/კვირაში), ორი და ა.შ. მაგალითად, 1000 რუბლს დღეს, წელიწადში 900 რუბლის ღირებულება ექნება. ეს ნიშნავს, რომ ფასდაკლებული ათასი არის 900 რუბლი.
ზოგად შემთხვევაში ფასდაკლების მათემატიკური ფორმულა იქნება შემდეგი:
PP - ფასდაკლებით გადახდა, ე.ი. ჩვენს მაგალითში ეს არის 900 რუბლი.
PDD - გადახდა ფასდაკლებამდე, ე.ი. ჩვენს მაგალითში ეს არის 1000 რუბლი.
N არის წლების რაოდენობა მომავლის თარიღიდან მიმდინარე მომენტამდე გაცემული სესხების შემთხვევაში, ეს შეიძლება იყოს სხვაობა სესხის გაცემის თარიღსა და მომდევნო გადახდის თარიღს შორის გაყოფილი 365 დღეზე. შემდეგ ფორმულაში N ინდიკატორის ნაცვლად შეგიძლიათ გამოიყენოთ ინდიკატორები Dв და Dп, სადაც Dв არის სესხის გაცემის თარიღი, Dп არის შემდეგი გადახდის თარიღი. ფორმულა ასე გამოიყურება:
ასე რომ, ამ დისკონტირების ფორმულაში: R – და იქნება ESP საპროცენტო განაკვეთი, რომელიც უნდა ვიპოვოთ.
პუნქტი 3. ESP-ის გაანგარიშება დისკონტირების მეთოდით.
1) შექმენით ფულადი ნაკადები. ფულადი ნაკადი გულისხმობს ფულის მოძრაობას სესხის გაცემისა და დაფარვის დროს. ESP-ის გამოსათვლელად, პირველი ფულადი ნაკადი არის სესხის გაცემა და ამ ნაკადს აქვს მინუს ნიშანი. დარჩენილი ნაკადები არის გადახდები გრაფიკის მიხედვით და აქვთ პლუსის ნიშანი. თუ გრაფიკს აქვს ერთი გადახდა, როგორც მოკლევადიანი სესხების შემთხვევაში, მაშინ იქნება მხოლოდ ორი ნაკადი.
ფაქტობრივად, ფულადი ნაკადების აგება ნიშნავს გადახდის გრაფიკის აგებას, სადაც პირველი გადახდა იქნება მინუს ნიშნით გაცემული სესხის თანხა.
მაგალითად, სესხი გაიცა 91,25% წელიწადში 6 თვის განმავლობაში, ხოლო მსესხებელმა გადაიხადა გაცემის საკომისიო 2000 რუბლი. ანუიტეტის გადახდის გრაფიკი ასე გამოიყურება:
2) იპოვეთ საპროცენტო განაკვეთი R (ESP), რომლის დროსაც ყველა დისკონტირებული (მომავალ ღირებულებამდე შემცირებული) ნაკადების ჯამი მოცემული განაკვეთით იქნება ნულის ტოლი.
იმათ. თუ დააკვირდებით, არსებითად უნდა ვიპოვოთ საპროცენტო განაკვეთი (ERR), რომლითაც სესხის ოდენობა და მასზე მომავალში მიღებული პროცენტი, დროთა განმავლობაში გაცემული ფულის ამორტიზაციის გათვალისწინებით, იქნება ტოლი. თავდაპირველად გაცემული სესხი.
კიდევ ერთხელ, განრიგში არსებული ყველა გადახდა, პროცენტებისა და სხვა გადასახდელების გათვალისწინებით თითოეული გადახდის დისკონტირების შემდეგ, უნდა იყოს ტოლი სესხის თავდაპირველი ოდენობით.
დარჩენილი ამოცანაა განრიგში თითოეული გადახდის ფასდაკლება. მაგრამ ჩნდება კითხვა: როგორ ავირჩიოთ ასეთი მაჩვენებელი? ამის ხელით გაკეთება საკმაოდ შრომატევადია. ეს შეიძლება გაკეთდეს მხოლოდ შერჩევით, რაც ქაღალდზე გამოთვლების თვალსაზრისით არ არის რეალისტური, რადგან გამეორებები, რომლებიც უნდა გაკეთდეს სიჩქარის ზუსტად დასადგენად, შეიძლება იყოს ასობით და ათასობით.
რა ვარიანტები არსებობს?
სინამდვილეში, არსებობს ორი მათგანი:
1. გამოიყენეთ NETIR ფუნქცია, რომელიც ხელმისაწვდომია ცხრილების ნებისმიერ რედაქტორში, როგორიცაა Excel.
შეიყვანეთ გადახდის გრაფიკი, რომელშიც პირველი ხაზი არის სესხის თანხა მინუსთან ერთად, გახსენით NET INC ფუნქცია და აირჩიეთ მთელი ცხრილი მნიშვნელობების დიაპაზონში, დააჭირეთ Enter - მიიღებთ საპროცენტო განაკვეთს, ე.ი. ESP.
2. გამოიყენეთ ხელსაწყოები თქვენი პროგრამული პროდუქტი, რომელსაც იყენებთ თქვენს საქმიანობაში სესხების გაცემისას.
გაანგარიშებისას, თავდაპირველი განრიგის ცხრილს დაემატება ფასდაკლებული ნაკადების გრაფიკი და ასე გამოიყურება:
როგორც გრაფიკიდან ჩანს, ყველა ფასდაკლებული გადახდების ჯამი 0-ს უახლოვდება.
ასეთი გამოთვლები შესაძლებელია ფასდაკლების განაკვეთის გამოყენებით:
ESP = 174,96% წლიურად.
მაგრამ ეს ყველაფერი არ არის. აქ გადავდივართ შემდეგ პუნქტზე.
4. რა უნდა გაკეთდეს ESP-ის გამოთვლის შემდეგ?
ESP-ის გამოთვლის შემდეგ აუცილებელია მისი შედარება საბაზრო ESP მნიშვნელობებთან. თითოეულმა კომპანიამ დამოუკიდებლად უნდა განსაზღვროს საბაზრო ღირებულებები, ე.ი. რეტროსპექტულად გააანალიზეთ სხვა კომპანიების ESP ღირებულებები, ცენტრალური ბანკის ვებგვერდიდან, მედიიდან და სხვა წყაროებიდან და დაამტკიცეთ მაქსიმალური ESP მნიშვნელობები (მინ/მაქს) თქვენს სააღრიცხვო პოლიტიკაში თითოეული ტიპის სესხისთვის. გარდა ამისა, ჩვენ უნდა განვსაზღვროთ ტარიფი, რომელიც გამოყენებული იქნება ფასდაკლებით გადახდებისთვის გრაფიკის მიხედვით იმ შემთხვევაში, თუ ჩვენი გამოთვლილი ESP ტარიფი არ მოხვდება საბაზრო ღირებულებებში.
რომ. ჩვენ უნდა განვსაზღვროთ სამი მნიშვნელობა:
საბაზრო კურსის ქვედა ზღვარი, მაგალითად, 130%.
საბაზრო კურსის ზედა ზღვარი, მაგალითად, 140%.
ფასდაკლების განაკვეთი, რომლითაც განვახორციელებთ გადახდებს და რომელიც ჯდება მოცემულ ინტერვალში, მაგალითად, იყოს 137%.
თუ მიღებული ESP არ ჯდება საბაზრო განაკვეთების მაქსიმალური მნიშვნელობების ფარგლებში, მაგალითად, ჩვენი კურსი აღმოჩნდა 197.5%, აუცილებელია დისკონტირებული ყველა მომავალი გადახდა გრაფიკის მიხედვით წინასწარ განსაზღვრული ფასდაკლების განაკვეთით. ჩვენს მაგალითში ეს მაჩვენებელი 140%-ია.
შედეგად, ყველა მომავალი ნაკადის დისკონტირებით, ჩვენ ვიღებთ 51,851,99 რუბლს. ქვემოთ მოცემულ დიაგრამაში ეს არის ყველაზე გარე ყვითელი უჯრედი - ყველა გადახდის ჯამი, რომელიც ფასდაკლებულია 140% განაკვეთით:
ამ თანხას ვადარებთ გაცემული სესხის ოდენობას და ვადგენთ მეტია თუ ნაკლები.
ჩვენს მაგალითში ის უფრო მაღალი აღმოჩნდა და ეს ლოგიკურია, რადგან ჩვენი ESP უფრო მაღალი აღმოჩნდა ვიდრე საბაზრო.
თუ მეტი აღმოჩნდება, მაშინ უნდა ავსახოთ მოგება თავდაპირველი აღიარებისას, ე.ი. გააკეთეთ შესაბამისი ჩანაწერი ბუღალტრულ აღრიცხვაში.
გაყვანილობა ასე გამოიყურება:
Dt 488.07 - Kt 715.01 1,851.99 რუბლის ოდენობით.
ამ შემთხვევაში, თითოეულ ანგარიშს ექნება საკუთარი პირადი ანგარიში.
488.07 ანგარიშის ნაცვლად შეიძლება იყოს სხვა სასესხო ანგარიში, სიტუაციიდან გამომდინარე. ამ მაგალითში არჩეულია მიკროსესხების ანგარიში ფიზიკურ პირებთან. სახე.
ნაკლები რომ აღმოჩნდეს, მაშინ პირველად აღიარებისას ზარალის ასახვა მოგვიწევდა, ე.ი. გააკეთეთ შესაბამისი ჩანაწერი ბუღალტრულ აღრიცხვაში.
გაყვანილობა ასე გამოიყურება:
Dt 715.02 - Kt 488.08
შემდეგი, ფულადი ნაკადების ყოველი ცვლილებისას, კერძოდ, სესხის დაფარვისას ან პროცენტის დარიცხვისას, ჩვენ კვლავ უნდა გამოვრიცხოთ ყველა მომავალი ფულადი ნაკადი და ასახოთ კორექტირება. ასეთი კორექტირება უნდა განხორციელდეს სესხის დაფარვამდე. სესხის საბოლოო დაფარვისას ყველა კორექტირების შედეგად, ჩვენი ყველა კორექტირება დარიცხვის საფუძველზე იქნება ნულის ტოლი.
ამრიგად, თავიდანვე ასახული მოგება ან ზარალი დაბრუნდება 0-მდე.
სხვადასხვა აქტივების ღირებულების „ერთ მნიშვნელამდე“ მიყვანისთვის, ანგარიშთა ერთიან სქემაში შემოტანილია ახალი ცნებები - ეფექტური საპროცენტო განაკვეთი (ERR) და ამორტიზებული ღირებულება (AC) .
ეფექტური საპროცენტო განაკვეთი (ESP) - ინსტრუმენტი, რომელიც საშუალებას გაძლევთ შეადაროთ სხვადასხვა აქტივების მომგებიანობა ადრე ცნობილ ფულადი ნაკადებთან. ეს ძირითადად მოიცავს სესხებს, დეპოზიტებს და სავალო ფასიან ქაღალდებს.
ამ სტატიაში არ იქნება განხილული რისკის საკითხები; ჩვენ განვიხილავთ ყველა ფინანსურ ინსტრუმენტს რისკის გარეშე.
ფინანსური ინსტრუმენტის ESP განისაზღვრება ისე, რომ ფორმულით გამოთვლილი თანხა ნულის ტოლია:
| სად: ESP - ეფექტური საპროცენტო განაკვეთი, პროცენტებში წლიურად; ი - ფულადი ნაკადების სერიული ნომერი ESP მეთოდით ამორტიზებული ღირებულების დადგენის თარიღამდე ფინანსური ინსტრუმენტის დაფარვის თარიღამდე პერიოდში; d 0 - პირველი ფულადი ნაკადის თარიღი (მაგალითად, ფასიანი ქაღალდის შეძენა ან სესხის გაცემა); d i - მე-ე ფულადი ნაკადის თარიღი; DP i - მე-ე ფულადი ნაკადის ოდენობა. ამ შემთხვევაში ფულადი ნაკადები შეიძლება იყოს როგორც დადებითი, ასევე უარყოფითი. მაგალითად, DP 0 - ფასიანი ქაღალდის შესაძენად დახარჯული თანხა (ნომინალური ვალუტით) ყოველთვის უარყოფითი ფულადი ნაკადია. |
ESP-ის გაანგარიშებისას მხედველობაში მიიღება ხელშეკრულებით გათვალისწინებული მხარეების მიერ გადახდილი და მიღებული ყველა საკომისიო და საკომისიო, რომელიც წარმოადგენს ESP-ის გაანგარიშების განუყოფელ ნაწილს.
უმეტეს შემთხვევაში, ESP განისაზღვრება სესხის გაცემისას ან სავალო ფასიანი ქაღალდების პაკეტის შეძენისას და არ იცვლება დაფარვამდე. მაგრამ ზოგიერთ შემთხვევაში, ESP შეიძლება შეიცვალოს, მაგალითად, ობლიგაციისთვის ცვლადი კუპონით.
ESP-ის განსაზღვრის შემდეგ, ჩვენ შეგვიძლია გამოვთვალოთ ამორტიზებული ღირებულება
აქტივი (AS).
ისევე როგორც ESP გაძლევთ საშუალებას შეადაროთ სხვადასხვა აქტივების მომგებიანობა, ამორტიზებული ღირებულება საშუალებას გაძლევთ შეადაროთ მათი ღირებულება დროის ნებისმიერ მომენტში.
ამორტიზებული ღირებულება წარმოადგენს მოსალოდნელი დისკონტირებული ფულადი ნაკადების ჯამს აქტივის მთელი სიცოცხლის მანძილზე და განისაზღვრება ფორმულით:
| სად: t - მიმდინარე თარიღი; k არის ფულადი ნაკადების რაოდენობა ESP მეთოდის გამოყენებით ამორტიზებული ღირებულების განსაზღვრის მიმდინარე თარიღიდან ფინანსური ინსტრუმენტის დაფარვის თარიღამდე; j არის ფულადი ნაკადების სერიული ნომერი ამორტირებული ღირებულების (t) განსაზღვრის თარიღს შორის ESP მეთოდის გამოყენებით ფინანსური ინსტრუმენტის დაფარვის თარიღამდე; DP j - ჯერ არ მიუღია ფულადი ნაკადების რაოდენობა j სერიული ნომრით; d j -t - j-ე ფულადი ნაკადამდე დარჩენილი დღეების რაოდენობა; ESP არის ეფექტური საპროცენტო განაკვეთი მოცემული ფინანსური აქტივისთვის, გამოხატული წლიურად პროცენტულად. |
მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ ESP-ისგან განსხვავებით, ამორტიზებული ღირებულება იცვლება თითოეული ფულადი ნაკადით და მის გამოსათვლელად მხედველობაში მიიღება მხოლოდ ფულადი სახსრები, რომლებიც ჯერ არ მიუღიათ.
ამრიგად, სესხებსა და სავალო ფასიან ქაღალდებზე გვაქვს სხვაობა ESP მეთოდით გამოთვლილ საპროცენტო შემოსავალსა და ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად დარიცხულ საპროცენტო შემოსავალს შორის. ანუ, ფაქტობრივად, გვაქვს დამატებითი საპროცენტო შემოსავალი (ან ხარჯები), რომელიც უნდა აისახოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში.
ამ დამატებითი შემოსავლების/ხარჯების გასათვალისწინებლად, ახალი ანგარიშთა სქემა გთავაზობთ ახალ კონცეფციას - მორგება. სამწუხაროდ, ეს ტერმინი ეხება სხვადასხვა ცნებებს, რომლებიც ურთიერთდაკავშირებულია.
წარმოვადგინოთ ისინი ზოგადი ცხრილის სახით:
Შინაარსი | აღწერა |
| კორექტირების თანხა | „სხვაობა ESP მეთოდის მიხედვით გამოთვლილ საპროცენტო შემოსავალსა და ხელშეკრულების შესაბამისად დარიცხულ საპროცენტო შემოსავალს (ხარჯს) შორის“(რუსეთის ბანკის No59-T მეთოდოლოგიური რეკომენდაციების მიხედვით). „საპროცენტო შემოსავალი ემისიის პირობებით“,ამ შემთხვევაში, ეს არის მთლიანი შემოსავალი, რომელიც მიიღება სასესხო ფასიანი ქაღალდის პირობებისა და მისი შეძენის ღირებულების საფუძველზე, გაყოფილი ფასიანი ქაღალდის დაფარვამდე დროზე. |
| კორექტირების ანგარიში
(მაგალითი სავალო გარანტიისთვის) | ანგარიში, რომელშიც მითითებულია, თუ რამდენად განსხვავდება AC ფასიანი ქაღალდის ამორტიზებული ღირებულება, რომელიც გამოითვლება ESP-ის გამოყენებით, განსხვავდება მისი ღირებულებისგან ხელშეკრულების პირობებით. კორექტირების ანგარიშები ასახავს კორექტირების ოპერაციები (ან შეტყობინებები კორექტირებისთვის). კორექტირების ანგარიშები იყოფა ორ ტიპად:
|
| რეგულირების ოპერაცია (მაგალითი სავალო გარანტიისთვის) | გაყვანილობა:
|
კორექტირების ანგარიშები იხსნება სესხებზე, სავალო ფასიან ქაღალდებზე და ვალუტაზე. სავალო ფასიანი ქაღალდებისა და ვალუტებისთვის კორექტირების ანგარიშები იხსნება სხვადასხვა მეორად ანგარიშებზე, ფასიანი ქაღალდის კატეგორიისა და ემიტენტის სახეობიდან გამომდინარე.
მაგალითად, პირველი შეკვეთის ანგარიშზე 503 „სავალო ფასიანი ქაღალდები დაფარვამდე“გაიხსნა 16 კორექტირების ანგარიში, როგორც სასესხო ფასიანი ქაღალდების ღირებულების მზარდი, ასევე კლებადი - მეორე რიგის ანგარიშიდან 50350. "კორექტირება, რომელიც ზრდის რუსეთის ფედერაციის სავალო ფასიანი ქაღალდების ღირებულებას"მეორე შეკვეთის რაოდენობა 50367 „კორექტირება, რომელიც ამცირებს აღიარების გარეშე გადაცემული სასესხო ფასიანი ქაღალდების ღირებულებას“.
ახლა გადავიდეთ ყველაზე რთულ კითხვაზე – როგორ გამოვთვალოთ კორექტირების თანხა და როგორ უკავშირდება კორექტირების თანხები კორექტირების ანგარიშების ნაშთებს.
მოდით შევხედოთ კორექტირების გამოთვლებს სავალო ფასიანი ქაღალდის მაგალითის გამოყენებით შემდეგი პარამეტრებით:
ასე რომ, აქ არის კორექტირების გაანგარიშება (თუ თქვენ დაინტერესებული ხართ მხოლოდ საბოლოო შედეგით, მაშინ იხილეთ საბოლოო ფორმულები ქვემოთ):
ანგარიშის ბალანსის კორექტირება = BalanceCorr(დმე) = AC(დმე) – StPriobr - დაგროვილი საპროცენტო შემოსავალი ხაზოვანი მეთოდით = AC(dმე) - StPriobr – PKD(დმე) – დაგროვილი ფასდაკლება (დმე) =
შესაბამისად,
| OstChCorr (დმე-30) | |
სადაც:
კორექტირების თანხა = Corr (d i) = საპროცენტო შემოსავალი ESP-ზე თვისთვის – საპროცენტო შემოსავალი თვის ხაზოვანი მეთოდის გამოყენებით = საპროცენტო შემოსავალი ESP-ზე თვისთვის - დაგროვილი PCD თვეში - დაგროვილი ფასდაკლება თვისთვის =
ამრიგად, ჩვენ ვიღებთ ზოგად წესს, რომელიც აკავშირებს კორექტირების თანხას და კორექტირების ანგარიშის ნაშთებს (რაც ლოგიკურია)
ეს ნიშნავს, რომ კორექტირების თანხა ყოველთვის უდრის კორექტირების ანგარიშზე ნაშთის ცვლილებას ან სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, კორექტირების ანგარიშზე მოძრაობას.
ზემოაღნიშნული ფორმულის ჩანაცვლებით კორექტირების თანხის გამოსათვლელად ამ გამოსახულებაში, მივიღებთ კორექტირების თანხის გამოთვლის ფორმულას
სწორედ ეს თანხაა ჩასმული კორექტირების ჩანაწერში Dt 50354 Kt71005.
Ზოგადად საანგარიშგებო თარიღისთვის გამოთვლილი კორექტირების ოდენობა უდრის:
- ამორტიზებული ღირებულება
- მინუსი შეძენის ღირებულება
- მინუსი დაგროვილიპროცენტი კუპონის შემოსავალი
- მინუსი დაგროვილი ფასდაკლება(ან ბონუსი)
- მინუსი საწყისი ნაშთიანგარიშზე კორექტირება, რომელიც იზრდება OstChCorr გაზრდა )
- პლუს საწყისი ნაშთიანგარიშზე კორექტირება, რომელიც ამცირებსფინანსური აქტივის ღირებულება ( OstChCorrReduce )
კორ (დ მე ) = AC(დ მე ) – StPriobr - ფასდაკლება(დ მე ) - პრიზი (დ მე ) - PKD(დ მე ) + OstChCorrIncrease(დ i-1 ) - OstChCorrReduce(დ i-1 )
ეს ფორმულა მოსახერხებელია კორექტირების გამოსათვლელად ამორტიზებული ღირებულების გამოსათვლელად ESP მეთოდის გამოყენებისას.
აღსანიშნავია, რომ ფასიანი ქაღალდის შეძენის დროს კორექტირების ანგარიშში ნაშთი ნულის ტოლია. როდესაც ობლიგაცია მომწიფდება, კორექტირების ანგარიშის ნაშთი ასევე ხდება ნულოვანი, რადგან ერთადერთი მოსალოდნელი ფულადი ნაკადი არის ფასიანი ქაღალდის გამოსყიდვა, ხოლო d j -d i ხდება ნული.
აქვე უნდა აღინიშნოს, რომ No494-P დებულების 3.14 პუნქტის მიხედვით „...თავდაპირველად გამოთვლილი ESP...შეიძლება ჩაითვალოს არასაბაზრო, თუ ის ხვდება დაკვირვებული საბაზრო განაკვეთების ფარგლებს გარეთ“.იმ შემთხვევაში, როდესაც ზემოაღნიშნული ფორმულით გამოთვლილი ESP აღიარებულია არასაბაზროდ, ამორტიზებული ღირებულება გამოითვლება საბაზრო საპროცენტო განაკვეთის საფუძველზე.
ეს იწვევს დამატებით კორექტირებას ფასიანი ქაღალდის შეძენის თარიღისთვის. კორექტირება ასახავს შემოსავალს/ხარჯს, რომელიც გამოწვეულია იმ ფაქტით, რომ საბაზრო საპროცენტო განაკვეთი, შესაბამისად, გამოთვლილზე დაბალია/უფრო მაღალია.
გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ გრაფიკი აჩვენებს ამორტიზებული ღირებულების დინამიკას (ESP მეთოდის მიხედვით) და ბალანსს კორექტირების ანგარიშში. ნულოვანი კუპონის ობლიგაცია
(ანუ ობლიგაციები თავდაპირველად განთავსებული ემიტენტის მიერ ფასდაკლებით). სიცხადისთვის, AC-ის გრაფიკები და ნაშთი კორექტირების ანგარიშზე ნაჩვენებია, როგორც უწყვეტი, თუმცა პრაქტიკაში კორექტირების გაანგარიშება და ასახვა ხდება მხოლოდ კონკრეტულ თარიღებზე (მაგალითად, თვის ბოლო დღეს, კუპონის გადახდის დღეს. ფასიანი ქაღალდის დაფარვის თარიღზე).
ჩვენ განვიხილეთ შედარებით მარტივი შემთხვევა, მაგრამ ეს უკვე აჩვენებს, რომ ESP-ის, ამორტიზებული ღირებულების და კორექტირების გამოთვლა არ არის ელემენტარული ამოცანა და განსაკუთრებულ ყურადღებას მოითხოვს. ზედმეტია იმის თქმა, რომ სააღრიცხვო სისტემა, რომელიც აკმაყოფილებს ახალი ანგარიშთა გეგმის მოთხოვნებს, უნდა შეასრულოს ყველა ეს გამოთვლა ავტომატურად და არა მხოლოდ მომხმარებლის მოთხოვნით, არამედ გარკვეული მოვლენების დადგომისას.
გარდა ამისა, გამოსავალმა უნდა უზრუნველყოს გაანგარიშებისას გამოყენებული ფორმულების ახსნა, ანუ აჩვენოს, თუ როგორ გამოითვლება ESP, ამორტიზებული ღირებულება ან ამორტიზებული საპროცენტო შემოსავალი კონკრეტული ფასიან ქაღალდზე. ეს ჩანაწერები სასარგებლოა როგორც თავად ორგანიზაციის სპეციალისტებისთვის, ასევე მარეგულირებლების წარმომადგენლებისთვის.
დასასრულს დავამატებთ, რომ კანონმდებელმა, ეფექტური საპროცენტო განაკვეთის მეთოდით გამოთვლების სირთულის გათვალისწინებით, რიგ შემთხვევებში უზრუნველყო საპროცენტო შემოსავლის გამოთვლის ხაზოვანი მეთოდის გამოყენების შესაძლებლობა. ამ შემთხვევაში, რა თქმა უნდა, არანაირი კორექტირება არ ხდება.
| PB ბიულეტენი, 2016 წლის ოქტომბერი |
ამორტიზებული ღირებულება
ფინანსური აქტივის ან ფინანსური ვალდებულების ამორტიზებული ღირებულება არის ღირებულება, რომელიც მიიღება აქტივის ან ვალდებულების ღირებულებიდან თავდაპირველი აღიარებისას ნებისმიერი განხორციელებული (მიღებული) გადახდების გამოკლებით. ფინანსურ ინსტრუმენტზე რეალურად მიღებული (გადახდილი) ასევე განსაზღვრულ ინსტრუმენტთან მიმართებაში აღიარებული გაუფასურების ზარალი.
სხვაობა ამორტიზებულია ეფექტური საპროცენტო განაკვეთის გამოყენებით. დარიცხული პროცენტი მოიცავს გადავადებული ტრანზაქციის ხარჯების ამორტიზაციას თავდაპირველი აღიარებისას და პრემიებს ან ფასდაკლებებს გამოსყიდვაზე ეფექტური პროცენტის მეთოდის გამოყენებით.
დარიცხული საპროცენტო შემოსავალი და დარიცხული საპროცენტო ხარჯები, მათ შორის დარიცხული კუპონური შემოსავალი და ამორტიზებული დისკონტი და პრემია, ცალკე არ არის ნაჩვენები, მაგრამ შედის შესაბამისი აქტივებისა და ვალდებულებების საბალანსო ღირებულებაში.
მცურავი განაკვეთის მქონე ფინანსური აქტივებისა და ფინანსური ვალდებულებების შემთხვევაში, ახალი კუპონის (საპროცენტო) განაკვეთის დადგენის დროს, ფულადი სახსრების ნაკადები და ეფექტური განაკვეთი გადაითვლება. ეფექტური განაკვეთი ხელახლა გამოითვლება მიმდინარე ამორტიზებული ღირებულებისა და მოსალოდნელი სამომავლო გადახდების საფუძველზე. ამ შემთხვევაში ფინანსური ინსტრუმენტის მიმდინარე ამორტიზებული ღირებულება არ იცვლება და ამორტიზებული ღირებულების შემდგომი გაანგარიშება ხორციელდება ახალი ეფექტური განაკვეთის გამოყენებით.
ეფექტური საპროცენტო მეთოდი არის ფინანსური აქტივის ან ფინანსური ვალდებულების ამორტიზებული ღირებულების გამოთვლისა და საპროცენტო შემოსავლის ან საპროცენტო ხარჯის დარიცხვის მეთოდი ფინანსური აქტივის ან ვალდებულების მოქმედების შესაბამისი პერიოდის განმავლობაში.
ეფექტური საპროცენტო განაკვეთი არის განაკვეთი, რომელიც დისკონტირებს სავარაუდო სამომავლო ფულადი გადახდებს ან შემოსულებს ფინანსური ინსტრუმენტის მოსალოდნელი ვადის განმავლობაში ან, საჭიროების შემთხვევაში, უფრო მოკლე პერიოდის განმავლობაში ფინანსური აქტივის ან ფინანსური ვალდებულების წმინდა საბალანსო ღირებულებამდე. ეფექტური საპროცენტო განაკვეთის გაანგარიშებისას ბანკი აფასებს ფულადი ნაკადებს ფინანსური ინსტრუმენტის ყველა სახელშეკრულებო პირობების გათვალისწინებით (მაგალითად, ვადამდელი დაფარვის შესაძლებლობა), მაგრამ არ ითვალისწინებს მომავალ საკრედიტო ზარალს.
ეს გაანგარიშება მოიცავს ხელშეკრულების მხარეების მიერ გადახდილ და მიღებულ ყველა მნიშვნელოვან საკომისიოს და საკომისიოს, რომელიც განუყოფელ ნაწილს წარმოადგენს ეფექტური საპროცენტო განაკვეთის, ტრანზაქციის ხარჯების და ყველა სხვა პრემიისა და ფასდაკლების გაანგარიშებაში.
ამ შემთხვევაში, მატერიალურობა უნდა იქნას გაგებული, როგორც ასეთი საკომისიოს და საკომისიოს გავლენის შეფასება ეფექტური საპროცენტო განაკვეთის ღირებულებაზე. ამ მიზნებისათვის ბანკმა დაადგინა მატერიალურობის კრიტერიუმი 10%.
როდესაც წარმოშობილი სესხების დაფარვა საეჭვოა, მათი საბალანსო ღირებულება კორექტირებულია მათ ანაზღაურებადი ღირებულებით და საპროცენტო შემოსავალი შემდგომში აღირიცხება საპროცენტო განაკვეთის საფუძველზე, რომელიც გამოყენებული იყო მომავალი ფულადი ნაკადების დისკონტირებისთვის ანაზღაურებადი ღირებულების დასადგენად. დაშვებულია, რომ მსგავსი ფინანსური ინსტრუმენტების ჯგუფის ფულადი ნაკადები და ანგარიშსწორების ვადა შეიძლება საიმედოდ შეფასდეს. თუმცა, იმ იშვიათ შემთხვევებში, როდესაც შეუძლებელია ფინანსური ინსტრუმენტის ფულადი ნაკადების ან მოსალოდნელი ვადის შეფასება, ბანკი იყენებს სახელშეკრულებო ფულადი ნაკადებს ფინანსური ინსტრუმენტის მთელი სახელშეკრულებო ვადის განმავლობაში.
ბუღალტრული აღრიცხვის ძირითადი პრინციპები - ბანკის ეს ფინანსური ანგარიშგება მომზადებულია დარიცხვის პრინციპით.
ბუღალტრული აღრიცხვა აწარმოებს ბანკს რუსეთის კანონმდებლობის შესაბამისად. თანდართული ფინანსური ანგარიშგება, რომელიც მომზადებულია რუსული აღრიცხვის წესების შესაბამისად შენახული სააღრიცხვო ჩანაწერებიდან, შესაბამისად გადაკეთდა ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტებთან (IFRS) შესაბამისად.
საანგარიშო ვალუტა - ამ ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას გამოყენებული ვალუტა არის რუსული რუბლი, შემოკლებით "RUB".
ნაღდი ფული და მისი ეკვივალენტები. ნაღდი ფული და ფულადი ეკვივალენტები არის ნივთები, რომლებიც ადვილად გარდაიქმნება ნაღდი ფულის გარკვეულ რაოდენობაში და ექვემდებარება ღირებულების უმნიშვნელო ცვლილებებს. სახსრები, რომლებსაც აქვთ შეზღუდვები მათ გამოყენებაზე უზრუნველყოფის დროს, გამორიცხულია ფულადი სახსრებისა და ფულადი სახსრების ეკვივალენტებიდან. ფულადი სახსრები და მათი ეკვივალენტები აღირიცხება ამორტიზებული ღირებულებით. ფულადი ნაკადების ანგარიშგების მომზადებისას, რუსეთის ფედერაციის ცენტრალურ ბანკში დეპონირებული სავალდებულო რეზერვების ოდენობა არ იყო შეტანილი ფულადი სახსრების ეკვივალენტებში მათი გამოყენების შესახებ არსებული შეზღუდვების გამო (იხ. კომენტარი 11).
ფინანსური აქტივები, რომლებიც აღრიცხულია რეალური ღირებულებით მოგება-ზარალის მეშვეობით - ბანკი აფასებს აქტივებს, როგორც სამართლიანი ღირებულების მიხედვით მოგება-ზარალის მეშვეობით, თუ აქტივები:
1) შეძენილია ან მიიღება ძირითადად მოკლევადიან პერსპექტივაში გაყიდვის ან გამოსყიდვის მიზნით;
2) წარმოადგენს იდენტიფიცირებადი ფინანსური ინსტრუმენტების პორტფელის ნაწილს, რომლებიც იმართება ერთობლივ საფუძველზე და რომელშიც ბოლო ტრანზაქციები მიუთითებს რეალურ მომგებიანობაზე მოკლევადიან პერიოდში.
წარმოებულები, რომლებსაც აქვთ დადებითი რეალური ღირებულება, ასევე განიხილება, როგორც ფინანსური აქტივები რეალური ღირებულებით მოგების ან ზარალის მეშვეობით, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ისინი წარმოებულები არიან, რომლებიც განსაზღვრულია, როგორც ეფექტური ჰეჯირების ინსტრუმენტი.
თავდაპირველად და შემდგომში, რეალური ღირებულებით აღრიცხული ფინანსური აქტივები მოგება-ზარალის მეშვეობით აღირიცხება სამართლიანი ღირებულებით, რომელიც გამოითვლება ან კოტირებული საბაზრო ფასებზე ან სხვადასხვა შეფასების ტექნიკის გამოყენებით, რომელიც ვარაუდობს, რომ ფინანსური აქტივები შეიძლება გაიყიდოს მომავალში. გარემოებიდან გამომდინარე, შეიძლება გამოყენებულ იქნას შეფასების სხვადასხვა ტექნიკა. აქტიური ბაზრიდან გამოქვეყნებული ფასების შეთავაზებების ხელმისაწვდომობა საუკეთესოდ გამოიყენება ინსტრუმენტის რეალური ღირებულების დასადგენად. აქტიური ბაზრის არარსებობის შემთხვევაში, გამოიყენება ტექნიკები, რომლებიც მოიცავს ინფორმაციას მცოდნე, მსურველ მხარეებს შორის ბოლოდროინდელ საბაზრო ტრანზაქციებზე, სხვა, არსებითად იდენტური ინსტრუმენტის მიმდინარე სამართლიან ღირებულებაზე მითითებას, დისკონტირებული ფულადი ნაკადების ანალიზს და ფასების მოდელებს. პარამეტრები. თუ არსებობს შეფასების ტექნიკა, რომელსაც ფართოდ იყენებენ ბაზრის მონაწილეები ინსტრუმენტის ფასის დასადგენად და დადასტურებული აქვს ფასის ღირებულებების სანდო შეფასებები, რომლებიც მიღებულია რეალური საბაზრო ოპერაციების შედეგად, მაშინ გამოიყენება ასეთი ტექნიკა.
რეალიზებული და არარეალიზებული მოგება და ზარალი ფინანსური აქტივებიდან სამართლიანი ღირებულებით მოგება-ზარალის მეშვეობით აღიარებულია მოგება-ზარალის მეშვეობით რეალური ღირებულებით . საპროცენტო შემოსავალი ფინანსური აქტივების რეალური ღირებულებით მოგება-ზარალის მეშვეობით აისახება მოგება-ზარალის მეშვეობით სამართლიანი ღირებულების ფინანსურ აქტივებზე შემოსავლის სახით. მიღებული დივიდენდები აისახება შემოსავლის ანგარიშგებაში სტრიქონში „დივიდენდური შემოსავალი“, როგორც საოპერაციო შემოსავლის ნაწილი.
ფინანსური აქტივების შესყიდვები და გაყიდვები რეალური ღირებულებით მოგების ან ზარალის მეშვეობით, რომლებიც უნდა მოხდეს ამ ბაზრისთვის კანონით ან კონვენციით განსაზღვრულ ვადებში (შესყიდვები და გაყიდვები „სტანდარტული კონტრაქტებით“) აღირიცხება ვაჭრობის დღეს, რომელიც არის თარიღი, როდესაც ბანკი იღებს ვალდებულებას იყიდოს ან გაყიდოს მოცემული აქტივი. ყველა სხვა შემთხვევაში, ასეთი ოპერაციები აღირიცხება როგორც წარმოებული ფინანსური ინსტრუმენტები ანგარიშსწორებამდე.
ბანკი სამართლიანი ღირებულების მქონე ფინანსური აქტივების კლასიფიკაციას ახდენს მოგების ან ზარალის მეშვეობით შესაბამის კატეგორიაში მათი შეძენის მომენტისთვის. ამ კატეგორიაში კლასიფიცირებული ფინანსური აქტივების რეკლასიფიკაცია შესაძლებელია მხოლოდ შემდეგ შემთხვევებში:
(ა) ძალიან იშვიათ შემთხვევებში, შესაძლოა შესაძლებელი იყოს ფინანსური აქტივების რეკლასიფიცირება სამართლიანი ღირებულებიდან მოგება-ზარალის მეშვეობით, რომელიც ინახება სავაჭრო კატეგორიისთვის დაფარვამდე შესანახად გასაყიდად ხელმისაწვდომ კატეგორიაში, თუ აქტივი აღარ არის დაცული უახლოეს მომავალში გაყიდვის ან გამოსყიდვის მიზანი; და (ბ) შეიძლება განხორციელდეს რეკლასიფიკაცია სამართლიანი ღირებულების მქონე ფინანსური აქტივებიდან მოგება-ზარალის მეშვეობით, რომელიც ინახება სესხებსა და დებიტორებზე, თუ ერთეულს აქვს განზრახვა და შესაძლებლობა, შეინახოს ფინანსური აქტივი უახლოეს მომავალში.
გასაყიდად ხელმისაწვდომი ფინანსური აქტივები – ეს კატეგორია მოიცავს არაწარმოებულ ფინანსურ აქტივებს, რომლებიც განსაზღვრულია გასაყიდად ხელმისაწვდომად ან არ არის კლასიფიცირებული, როგორც სესხები და მოთხოვნები, დაფარვამდე შენახული ინვესტიციები, ფინანსური აქტივები რეალური ღირებულებით მოგება-ზარალში. . ბანკი ფინანსურ აქტივებს ანაწილებს შესაბამის კატეგორიაში მათი შეძენის მომენტში.
გასაყიდად ხელმისაწვდომი ფინანსური აქტივები თავდაპირველად აღიარებულია რეალური ღირებულებით, პლუს ტრანზაქციის ხარჯები, რომლებიც უშუალოდ მიეკუთვნება ფინანსური აქტივის შეძენას. ამ შემთხვევაში, როგორც წესი, რეალური ღირებულება არის ფინანსური აქტივის შეძენის გარიგების ფასი. გასაყიდად ხელმისაწვდომი ფინანსური აქტივების შემდგომი შეფასება ხორციელდება სამართლიანი ღირებულებით კოტირებულ საბაზრო ფასებზე დაყრდნობით. ზოგიერთი გასაყიდად ხელმისაწვდომი ინვესტიცია, რომელიც არ არის კვოტირებული გარე დამოუკიდებელი წყაროებიდან, ბანკის მიერ ფასდება სამართლიანი ღირებულებით, რაც ეფუძნება მსგავსი წილობრივი ფასიანი ქაღალდების ბოლო გაყიდვებს არადაკავშირებულ მესამე მხარეებზე და სხვა ინფორმაციის ანალიზს, როგორიცაა დისკონტირებული ფულადი ნაკადები. და ფინანსური ინფორმაცია ინვესტიციის ობიექტის შესახებ, ისევე როგორც სხვა შეფასების ტექნიკის გამოყენება. გარემოებიდან გამომდინარე, შეიძლება გამოყენებულ იქნას შეფასების სხვადასხვა მეთოდი. ინვესტიციები წილობრივ ინსტრუმენტებში, რომლებისთვისაც კოტირებული საბაზრო ფასები არ არის ხელმისაწვდომი, ფასდება თვითღირებულებით.
გასაყიდად ხელმისაწვდომი ფინანსური აქტივების რეალური ღირებულების ცვლილების შედეგად წარმოქმნილი არარეალიზებული მოგება და ზარალი აღიარებულია კაპიტალში. როდესაც გასაყიდად ხელმისაწვდომი ფინანსური აქტივების გასხვისება ხდება, შესაბამისი დაგროვილი არარეალიზებული მოგება და ზარალი შედის მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში, როგორც მოგება გამოკლებული გასაყიდად ხელმისაწვდომი ფინანსური აქტივებით ოპერაციებიდან მიღებული ხარჯები. გასაყიდად ხელმისაწვდომი ფინანსური აქტივების ადრე გაუფასურებული თანხების გაუფასურება და შებრუნება აღიარებულია მოგების ანგარიშგებაში.
გასაყიდად ხელმისაწვდომი ფინანსური აქტივების ღირებულება მცირდება, თუ მათი საბალანსო ღირებულება აღემატება სავარაუდო ანაზღაურებად ღირებულებას. ანაზღაურებადი თანხა განისაზღვრება, როგორც მოსალოდნელი ფულადი ნაკადების მიმდინარე ღირებულება, დისკონტირებული მსგავსი ფინანსური აქტივისთვის მიმდინარე საბაზრო საპროცენტო განაკვეთებით.
გასაყიდად ხელმისაწვდომ ფინანსურ აქტივებზე საპროცენტო შემოსავალი აღიარებულია მოგების ანგარიშგებაში, როგორც საპროცენტო შემოსავალი. მიღებული დივიდენდები აღირიცხება შემოსავლის ანგარიშგებაში „დივიდენდური შემოსავალი“ სტრიქონში, როგორც საოპერაციო შემოსავლის ნაწილი.
სტანდარტული ანგარიშსწორების პირობების მიხედვით, გასაყიდად ხელმისაწვდომი ფინანსური აქტივების შესყიდვები და გაყიდვები აღირიცხება ვაჭრობის თარიღზე, რომელიც არის თარიღი, როდესაც ბანკი იღებს ვალდებულებას ყიდის ან გაყიდოს აქტივი. ყველა სხვა შესყიდვა და გაყიდვა აღირიცხება როგორც ფორვარდული ტრანზაქცია ტრანზაქციის დაფარვამდე.
სესხები და მოთხოვნები - ეს კატეგორია მოიცავს არაწარმოებულ ფინანსურ აქტივებს ფიქსირებული ან განსაზღვრადი გადახდებით, რომლებიც არ არის კოტირებული აქტიურ ბაზარზე, გარდა:
ა) ის, რისთვისაც არის განზრახული გაყიდვა დაუყოვნებლივ ან უახლოეს მომავალში და რომლებიც უნდა იყოს კლასიფიცირებული, როგორც სავაჭროდ შენახული, შეფასებული საწყისი აღიარებისას რეალური ღირებულებით მოგება-ზარალში;
ბ) რომლებიც დადგინდა, რომ პირველადი აღიარების შემდეგ გასაყიდად იქნება ხელმისაწვდომი;
გ) ის, რისთვისაც მფლობელი ვერ შეძლებს დაფაროს თავისი საწყისი ინვესტიციის მთელი მნიშვნელოვანი ოდენობა სხვა მიზეზების გამო, გარდა კრედიტუნარიანობის დაქვეითებისა და რომლებიც უნდა იყოს კლასიფიცირებული, როგორც გასაყიდად ხელმისაწვდომი.
თავდაპირველი აღიარება სესხები და დებიტორული დავალიანება აღირიცხება რეალური ღირებულებით, პლუს გაწეული ტრანზაქციის ხარჯები (ანუ გადახდილი ან მიღებული ანაზღაურების რეალური ღირებულება). როდესაც არის აქტიური ბაზარი, სესხებისა და დებიტორული დავალიანების სამართლიანი ღირებულება ფასდება, როგორც ყველა მომავალი ფულადი შემოსავლის (გადახდების) მიმდინარე ღირებულება, რომელიც დისკონტირებულია მსგავსი ინსტრუმენტისთვის მოქმედი ბაზრის საპროცენტო განაკვეთით. აქტიური ბაზრის არარსებობის შემთხვევაში, სესხებისა და დებიტორული დავალიანების რეალური ღირებულება განისაზღვრება შეფასების ერთ-ერთი მეთოდის გამოყენებით.
სესხები და დებიტორული დავალიანება შემდგომში ფასდება ამორტიზებული ღირებულებით ეფექტური პროცენტის მეთოდის გამოყენებით. აქტივის დისკონტირების გადაწყვეტილების მიღებისას ასევე მხედველობაში მიიღება მატერიალურობის, ზომიერების, შედარების და წინდახედულობის პრინციპები.
სესხები და მოთხოვნები აისახება მსესხებლებზე (კლიენტებსა და საკრედიტო ინსტიტუტებზე) სახსრების გაცემის მომენტიდან. საბაზრო საპროცენტო განაკვეთების გარდა სხვა საპროცენტო განაკვეთებით წარმოებული სესხები ფასდება წარმოშობისას სამართლიანი ღირებულებით, რაც წარმოადგენს სამომავლო საპროცენტო გადახდებს და ძირითადი თანხებს, რომლებიც დისკონტირებულია საბაზრო საპროცენტო განაკვეთით მსგავსი სესხებისთვის. სხვაობა სესხის სამართლიან ღირებულებასა და ნომინალურ ღირებულებას შორის აისახება მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში, როგორც შემოსავალი საბაზრო განაკვეთებით განლაგებული აქტივებიდან ან როგორც ხარჯი საბაზრო განაკვეთით განთავსებული აქტივებიდან. შემდგომში, ამ სესხების საბალანსო ღირებულება კორექტირებულია სესხის შემოსავლის (ხარჯის) ამორტიზაციის ასახვაზე და შესაბამისი შემოსავალი აღიარებულია მოგების ანგარიშგებაში ეფექტური პროცენტის მეთოდის გამოყენებით.
ბანკი თავიდან აიცილებს გაუფასურების ზარალის წარმოქმნას სესხებისა და მოთხოვნების თავდაპირველი აღიარებისას.
სესხები და მოთხოვნები გაუფასურებულია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ არსებობს ობიექტური მტკიცებულება გაუფასურების შესახებ აქტივის თავდაპირველი აღიარების შემდეგ მომხდარი მოვლენების შედეგად და ზარალი, რომელიც გავლენას ახდენს ფინანსური აქტივის ან ფინანსური აქტივების ჯგუფის სავარაუდო მომავალ ფულად ნაკადებზე, შეიძლება საიმედოდ შეფასდეს. გაუფასურების შეფასებისას მხედველობაში მიიღება სესხებისთვის გაცემული უზრუნველყოფის ხარისხი.
ზარალის ოდენობა განისაზღვრება, როგორც სხვაობა აქტივის საბალანსო ღირებულებასა და მომავალი ფულადი სახსრების სავარაუდო ნაკადების დისკონტირებულ ღირებულებას შორის, რომელიც გამოითვლება ფინანსური აქტივის საწყისი ეფექტური საპროცენტო განაკვეთით. სესხების და დებიტორული დავალიანების საბალანსო ღირებულება მცირდება სესხის გაუფასურების რეზერვის ანგარიშის მეშვეობით.
როდესაც გაუფასურების ობიექტური მტკიცებულება განისაზღვრება ინდივიდუალურ საფუძველზე და იმდენად, რამდენადაც ასეთი მტკიცებულება არ არსებობს, სესხები შედის ფინანსური აქტივების ჯგუფში მსგავსი საკრედიტო რისკის მახასიათებლებით, რათა შეფასდეს გაუფასურების მტკიცებულება კოლექტიური საფუძველზე.
გასათვალისწინებელია, რომ სესხის შესაძლო ზარალის შეფასება მოიცავს სუბიექტურ ფაქტორს. ბანკის ხელმძღვანელობას მიაჩნია, რომ სასესხო დანაკარგების რეზერვი საკმარისია სასესხო პორტფელში თანდაყოლილი ზარალის დასაფარად, თუმცა შესაძლებელია, რომ გარკვეულ პერიოდებში ბანკმა განიცადოს ზარალი, რომელიც აღემატება სასესხო დანაკარგების რეზერვს.
სესხები, რომელთა დაფარვა შეუძლებელია, ჩამოიწერება ბალანსზე შექმნილი შესაბამისი გაუფასურების რეზერვისგან. ჩამოწერა ხორციელდება მხოლოდ ყველა საჭირო პროცედურის დასრულებისა და ზარალის ოდენობის დადგენის შემდეგ. ადრე ჩამოწერილი თანხების ამოღება აისახება სესხის მოგების ანგარიშგებაში სტრიქონში „სესხის გაუფასურების რეზერვების ფორმირება“. სასესხო პორტფელის გაუფასურების ადრე შექმნილი რეზერვის შემცირება აისახება სესხის მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში სტრიქონში „სესხის გაუფასურების რეზერვების ფორმირება“.
სხვა საკრედიტო ვალდებულებები - ნორმალურ საქმიანობაში ბანკი იღებს სხვა საკრედიტო ვალდებულებებს, მათ შორის აკრედიტივებს და გარანტიებს. ბანკი აღრიცხავს სპეციალურ რეზერვებს სხვა საკრედიტო ვალდებულებებისთვის, თუ არსებობს ამ ვალდებულებებზე ზარალის დიდი ალბათობა.
შეძენილი გადასახადები - შეძენილი თამასუქები კლასიფიცირდება მათი შეძენის მიზნიდან გამომდინარე ფინანსური აქტივების კატეგორიაში: ფინანსური აქტივები, რომლებიც შეფასებულია რეალური ღირებულებით მოგება-ზარალის მეშვეობით, სესხები და მოთხოვნები, გასაყიდად ხელმისაწვდომი ფინანსური აქტივები და შემდგომ აღირიცხება ბუღალტრული აღრიცხვის შესაბამისად. ამ შენიშვნაში წარმოდგენილი პოლიტიკა ამ კატეგორიის აქტივებისთვის.
Ფიქსირებული აქტივები ძირითადი საშუალებები აღირიცხება ისტორიული ღირებულებით გამოკლებული დაგროვილი ცვეთა და გაუფასურების რეზერვი. ფასს-ის პირველი გამოყენების დროს ბანკის ბალანსზე არსებული შენობების ისტორიული ღირებულება (გარდა მიმდინარე მშენებლობისა და იჯარით აღებულ ობიექტებში კაპიტალის ინვესტიციებისა) გაგებულია, როგორც გადაფასებული ღირებულება ფასს-ის პირველი გამოყენების დროს სხვა ძირითადი საშუალებები - 2002 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით, შეძენის ღირებულება, რომელიც მორგებულია რუბლის რუსული შესყიდვის ფასის ეკვივალენტზე. თუ აქტივის საბალანსო ღირებულება აღემატება მის სავარაუდო ანაზღაურებად ღირებულებას, აქტივის საბალანსო ღირებულება მცირდება მის ანაზღაურებად ღირებულებამდე და სხვაობა აისახება მოგების ანგარიშგებაში. სავარაუდო ანაზღაურებადი თანხა განისაზღვრება, როგორც აქტივის წმინდა სარეალიზაციო ღირებულებისა და მისი გამოყენების ღირებულება. ამ უკანასკნელ შემთხვევაში, რეალიზებული გადაფასების შედეგად მიღებული მოგების ოდენობა არის სხვაობა აქტივის გადაფასებულ საბალანსო ღირებულებაზე დაფუძნებულ ამორტიზაციასა და მის თავდაპირველ ღირებულებაზე დაფუძნებულ ამორტიზაციას შორის.
მიმდინარე მშენებლობა და იჯარით გაცემულ ობიექტებში კაპიტალის ინვესტიციები აღირიცხება ისტორიული ღირებულებით, კორექტირებული რუსეთის ფედერაციის ვალუტის მსყიდველობითუნარიანობის ეკვივალენტზე 2002 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით, 2002 წლის 31 დეკემბრამდე მიმდინარე ობიექტებისთვის. გაუფასურების შემწეობა. მშენებლობის დასრულების შემდეგ აქტივები გადაეცემა ძირითადი საშუალებების შესაბამის კატეგორიას ან საინვესტიციო ქონებას და აღირიცხება მათი საბალანსო ღირებულებით გადაცემის დროს. მიმდინარე მშენებლობა არ ექვემდებარება ამორტიზაციას აქტივის გამოყენებამდე.
საოფისე და კომპიუტერული ტექნიკა მითითებულია შესყიდვის ღირებულებით, მორგებული რუსული რუბლის ექვივალენტურ მსყიდველუნარიანობაზე 2002 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით, დაგროვილი ცვეთის გამოკლებით.
ძირითადი საშუალებების გასხვისებიდან მიღებული მოგება და ზარალი განისაზღვრება მათი საბალანსო ღირებულების საფუძველზე და მხედველობაში მიიღება მოგების/(ზარალის) ოდენობის გაანგარიშებისას. სარემონტო და ტექნიკური ხარჯები აღიარებულია მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში გაწევის დროს.
ამორტიზაცია - ამორტიზაცია გამოითვლება წრფივი მეთოდით აქტივების სასარგებლო ვადის განმავლობაში შემდეგი ცვეთის განაკვეთების გამოყენებით:
შენობები და კონსტრუქციები | |
Საინვესტიციო ქონება | |
Კომპიუტერული ტექნოლოგია | |
Საოფისე ტექნიკა | |
საავტომობილო ტრანსპორტი |
ცვეთის აღიარება ხდება მაშინაც კი, თუ აქტივის რეალური ღირებულება აღემატება მის საბალანსო ღირებულებას, იმ პირობით, რომ აქტივის ნარჩენი ღირებულება არ აღემატება მის საბალანსო ღირებულებას. აქტივის შეკეთება და მოვლა არ გამორიცხავს ამორტიზაციის აუცილებლობას.
საერთაშორისოგაერთიანება... ტელეკომის და მასობრივი კომუნიკაციების სამინისტრო მოამზადებს შესაბამისიწინადადებები და გაგზავნა... საკუთარი სერვისები, ფინანსური, პენსიები და... ალიმოვი ( კომპანიაGKB "ავტოგრადბანკი"ნაპირებს... ვადაც გაუვიდა მოხსენებაფინანსებზე...ყველა ორგანიზაცია მოიცავს ძირითად აქტივებად კლასიფიცირებულ ობიექტებს, რომლებისთვისაც ხდება ამორტიზაცია. ეს სტატია განიხილავს რა არის ამორტიზაციადი ღირებულება (ფასს 16), როგორ ხდება ამორტიზაციის ხარჯები და რომელი საბალანსო აქტივებია საჭირო ამორტიზაციას.
ძირითადი საშუალებების ცვეთა
არსებითად, ამორტიზაცია გამოიხატება, როგორც ძირითადი საშუალებების (ძირითადი საშუალებების) შესაძენად გამოყოფილი ხარჯების ეტაპობრივი გადაცემა წარმოებული პროდუქციის ხარჯებზე (ღირებულების ფასზე). ამორტიზაცია წინასწარ დადგენილია PBU 6/01-ის 17-25 პუნქტებში, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით.
ამორტიზირებადი ღირებულება არის აქტივის შესყიდვის ფასი, ყველა დანახარჯის გათვალისწინებით სამაშველო ღირებულების გამოკლებით - თანხა, რომლის მიღებაც შესაძლებელია აქტივის ლიკვიდაციის დროს. პრაქტიკაში, სალიკვიდაციო ღირებულება ხშირად მცირეა, ამიტომ ყველაზე ხშირად შეიძლება მისი უგულებელყოფა.
ნარჩენი ღირებულება გამოითვლება, როგორც საქონლის საწყისი შესყიდვის ფასი გამოკლებული ცვეთის გამოკლებით. ამორტიზებული ჩანაცვლების ღირებულება არის უკვე დაგროვილი ამორტიზაციის თანხა.
ამორტიზაციის დარიცხვა შეუძლიათ შემდეგ იურიდიულ პირებს:
- თავად ორგანიზაცია - ქონებაზე, რომელიც მისი საკუთრებაა;
- მოიჯარე - ხელშეკრულებით იჯარით გაცემულ ძირითად საშუალებებზე;
- მეიჯარე - იჯარით გაცემულ უძრავ ქონებაზე;
- მოიჯარე ან მეიჯარე - ფინანსური იჯარის ხელშეკრულებით გადაცემულ ძირითად საშუალებებზე (ხელშეკრულების პირობების მიხედვით).
ქვემოთ განვიხილავთ გაანგარიშების პროცედურას და განვიხილავთ ისეთ ცნებებს, როგორიცაა ნარჩენი, ჩანაცვლება და ამორტიზებული ღირებულება. IFRS, PBU და სხვა სტანდარტები და რეგულაციები არ ეწინააღმდეგება ქვემოთ მოცემულ მასალას.
ამორტიზაციას დაქვემდებარებული ძირითადი საშუალებები
ამორტიზაციას დაქვემდებარებული ძირითადი საშუალებები მოიცავს შენობებს, ნაგებობებს, ხელსაწყოებს და მატერიალური სახით წარმოდგენილ სხვა ობიექტებს, რომელთა მომსახურების ვადა ექსპლუატაციის დროს ერთ წელზე მეტია.
ძირითადი საშუალებები მოიცავს, სხვა საკითხებთან ერთად, გარემოსდაცვით რესურსებს (მაგალითად, წყალს, წიაღში) და მიწის ნაკვეთებს. თუმცა, ისინი ყოველთვის ცალკე აღირიცხება ბალანსზე მათი შესყიდვის ფასით. ეს გამოწვეულია იმით, რომ ბუნებრივი ობიექტების თვისებები პრაქტიკულად არ იცვლება დროთა განმავლობაში. გამონაკლისი შეიძლება იყოს ბუნებრივი ადგილები, სადაც ხდება სამთო მოპოვება. ასეთ შემთხვევებში წიაღისეული ამოწურულია, ამიტომ გამოთვლები ტარდება ოდნავ განსხვავებული ფორმით.
ცვეთის დარიცხვა არ შეიძლება არაკომერციული ორგანიზაციების ძირითად აქტივებზე. განსახილველ ქონებაზე ცვეთა ჩამოიწერება No010 ანგარიშზე, რომელიც გამოიყენება ძირითადი საშუალებების ცვეთის გამოსათვლელად. თუ ძირითადი აქტივი არის საცხოვრებელი ფართი (საცხოვრებელი სახლი, საცხოვრებელი კორპუსი და ა.შ.), ის ასევე არ ჩამოიწერება ბუღალტრული აღრიცხვის გზით ამორტიზებული ღირებულებით. გამონაკლისს წარმოადგენს მხოლოდ ობიექტები, რომლებიც ჩამოთვლილია ბალანსზე 03 ანგარიშზე და გამოიმუშავებენ შემოსავალს.
ქონება, რომელიც ექვემდებარება რომელიმე ქვემოთ ჩამოთვლილ პირობას, ექვემდებარება ამორტიზაციის გამოქვითვას:
- არის ორგანიზაციის საკუთრება;
- შედგება ოპერატიული მენეჯმენტისაგან;
- მოქმედებს როგორც გაქირავების ობიექტი.
კანონი საშუალებას იძლევა არ დააწესოთ ამორტიზაცია და ჩამოიწეროთ ხარჯები ოპერაციული სისტემის შეძენისთანავე, თუ:
- ძირითადი საშუალებების ამორტიზებული ღირებულება - არაუმეტეს 40,000 რუბლი;
- OS არის ბროშურა, წიგნი ან სხვა ნაბეჭდი პუბლიკაცია (ფასს მნიშვნელობა არ აქვს).
ამორტიზაციის გამოთვლის პროცედურა
ობიექტის ბალანსში ძირითადი აქტივის სახით დასარეგისტრირებლად, არ აქვს მნიშვნელობა, რომელ მომენტში დაიწყება მისი გამოყენება. ის უნდა იყოს საკმარის მდგომარეობაში მისი გამოყენებისთვის. ეს წესი ვრცელდება აგრეთვე ქონებრივ ობიექტებზე, რომლებიც ექვემდებარება სავალდებულო რეგისტრაციას სახელმწიფო უწყებებში. მეთოდოლოგიური ინსტრუქციები No91n მიუთითებს, რომ ნებისმიერი უძრავი ქონება დაუყოვნებლივ უნდა დარეგისტრირდეს ამორტიზაციადი ქონების საწყისი ღირებულების გაანგარიშებისთანავე. ანუ მფლობელს არ აქვს არანაირი საჭიროება მარეგისტრირებელ ორგანოში შესაბამისი დოკუმენტაციის წარდგენის შემდეგ ობიექტზე უფლებების ლეგალიზაციის მომენტს დაელოდოს.
იმ თვის შემდეგ, როდესაც ქონება მიიღეს აღრიცხვაზე, ყოველთვიურად იწყება ამორტიზაციის დარიცხვა. მისი დარიცხვის პერიოდი მთლიანად ემთხვევა ძირითადი საშუალების მომსახურების ვადას. შესაბამისად, ამორტიზაციის გამოქვითვა მთავრდება იმ თვის შემდეგ, როდესაც ქონება მთლიანად ჩამოიწერება კომპანიის ან ორგანიზაციის ბალანსიდან.
ცვეთის დარიცხვა ხდება სწორხაზოვნად აქტივის მომსახურების ვადის დასრულებამდე. ის წყვეტს დარიცხვას მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ:
- მიმდინარეობს ოპერაციული სისტემის მოდერნიზაცია და რეკონსტრუქცია და ამ სამუშაოს ხანგრძლივობა ერთ წელზე მეტია;
- ძირითადი საშუალებები სამი თვის ვადით გაიყინა.
დანარჩენ დროს, ამორტიზაციის ხარჯები უნდა იყოს რეგულარული. ცვეთის დარიცხვა ხდება ძირითადი საშუალებების გამოყენების ფაქტის გათვალისწინების გარეშე, თუნდაც სამუშაო სეზონური იყოს, ან ობიექტზე მიმდინარეობს აღჭურვილობის შეკეთება.
ოპერაციული პერიოდი OS
ქონების ობიექტის სასარგებლო ვადის (USI) გამოსათვლელად გათვალისწინებულია შემდეგი პარამეტრები:
- სამუშაო განრიგი და ცვლის რაოდენობა;
- გარემოს აგრესიული გარემოს გავლენა;
- OS-ის თანდართულ დოკუმენტაციაში მოცემული მომსახურების ვადა;
- გამოყენების დამატებითი შეზღუდვები (სახელშეკრულებო, მარეგულირებელი, სამართლებრივი და ა.შ.).
თითოეული კომპანია დამოუკიდებლად აყალიბებს SPI-ს 1998 წლის 1 იანვრით დათარიღებული PBU 6/97 დოკუმენტის შესაბამისად. კომპანიების უმეტესობას ურჩევნია გამოიყენოს ძირითადი საშუალებების საგადასახადო კლასიფიკაცია, დაყოფილია ამორტიზაციის სხვადასხვა ჯგუფებად. ეს შესაძლებლობა გათვალისწინებული იყო რუსეთის ფედერაციის მთავრობის No1 სპეციალური დადგენილებით, რომელიც დაინიშნა 2002 წლის 1 იანვარს.
SPI-ის განსაზღვრის მეთოდები, PBU 1/2008 მე-7 პუნქტის მიხედვით, აუცილებლად აღირიცხება დაწესებულების სააღრიცხვო პოლიტიკაში. განაცხადის წინასწარ განსაზღვრული პერიოდი არ საჭიროებს გადახედვას, გარდა იმ მომენტებისა, როდესაც ორგანიზაცია ახორციელებს სარემონტო სამუშაოებს ოპერაციულ სისტემაზე, ზრდის ობიექტის წინა მაჩვენებლებს. ეს შეიძლება იყოს, მაგალითად, მოდერნიზაცია, რეკონსტრუქცია და სხვა აღდგენითი სამუშაოები.
მაგრამ ამ სიტუაციაში განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს იმ ფაქტს, რომ თითოეულ დაწესებულებას აქვს კანონით გათვალისწინებული უფლება მიიღოს დამოუკიდებელი გადაწყვეტილება რეკონსტრუქციული ობიექტის SPI-ის გადახედვის შესახებ და საჭიროა თუ არა მომსახურების ვადის შეცვლა.
ადრე გამოყენებული OS
თუ ორგანიზაცია იძენს ობიექტს, რომელიც ადრე იყო გამოყენებული, ამორტიზაციის ღირებულება გამოითვლება სტანდარტული წესით, მაგრამ ამ ობიექტის შეძენასთან დაკავშირებული ყველა ხარჯის სავალდებულო ჩართვით.
ამავდროულად, მისი მომსახურების ვადა უნდა შემცირდეს წინა მფლობელის მიერ ფაქტობრივი გამოყენების პერიოდით. და მხოლოდ ამ შემთხვევაში ცვეთა ენიჭება ქონების ახლად გათვლილი მომსახურების ვადის მიხედვით.
ამორტიზაციის გამოთვლის მეთოდები
ამჟამად, პრაქტიკაში, ბუღალტერია იყენებს ცვეთის გამოთვლის რამდენიმე მეთოდს, PBU 6/01-ის მე-18 პუნქტის საფუძველზე. რომელიმე მათგანის გამოყენებისას პირველ რიგში გამოითვლება ამორტიზაციის ღირებულება - ეს აუცილებელი პირობაა შემდგომი გამოთვლებისთვის.
თუ ამორტიზაციის მეთოდი უკვე მინიჭებულია ოპერაციულ ობიექტზე, მაშინ ის არ შეიძლება შეიცვალოს მისი ექსპლუატაციის მთელი პერიოდის განმავლობაში. ასევე, ხშირად ბალანსში ყველა ძირითადი აქტივი გაერთიანებულია მსგავს ჯგუფებად ტიპის მიხედვით (მაგალითად, ტრანსპორტი, სტრუქტურები და ა.შ.). ამავდროულად, გამოთვლების გასამარტივებლად, ამ ჯგუფში შემავალი ყველა ფონდისთვის გამოიყენება ამორტიზაციის გაანგარიშების იგივე მეთოდი.
თუმცა, უნდა აღინიშნოს, რომ ერთგვაროვანი ჯგუფების შექმნის პრინციპი არანაირად არ არის გაწერილი ოფიციალურ დოკუმენტებში. მაგრამ გამოცდილი ბუღალტერები გვირჩევენ შექმნან საკუთრების ობიექტების ჯგუფები, მათი ძირითადი მიზნის გათვალისწინებით. ამ შემთხვევაში, შეგიძლიათ მიჰყვეთ მეთოდოლოგიურ ინსტრუქციას No. 91n, სადაც არის ობიექტების ისეთი ჯგუფების მაგალითები, როგორიცაა ტრანსპორტი, შენობები და ა.შ. დებულება სხვადასხვა ძირითადი საშუალებების ჯგუფებად გაერთიანების შესახებ უნდა იყოს შეტანილი დაწესებულების სააღრიცხვო პოლიტიკაში.
ორგანიზაციულ ბუღალტრულ დოკუმენტებში ყველა ცვლილება ძალაში უნდა შევა დამტკიცებული ბრძანების მიღების წლის მომდევნო წლის 1 იანვრიდან. ეს წესი ვრცელდება, კერძოდ, იმ ცვლილებებზე, რომლებსაც დაექვემდებარება ამორტიზებული ღირებულების გაანგარიშება.
კომპანიამ, ამორტიზაციის აღრიცხვის არჩეული მეთოდის გათვალისწინების გარეშე, წინასწარ უნდა გამოთვალოს ამორტიზაციის ხარჯების ჩამოწერის ოდენობა წლის განმავლობაში. გამონაკლისი არის გამოქვითვების გაანგარიშება მოცულობის პროპორციულად, სადაც ცვეთის გამოთვლა უნდა მოხდეს ყოველთვიურად წინასწარ განსაზღვრული ფორმულის მიხედვით.
ხაზოვანი
ყველაზე მარტივი გამოსათვლელი და ყველაზე გავრცელებული არის ამორტიზაციის ღირებულების გამოთვლის სწორი მეთოდი. ამ შემთხვევაში წლიური ამორტიზაციის გაანგარიშებისას გადასახდელების ჯამი გამოითვლება როგორც ამორტიზაციადი ქონების საწყისი ღირებულება, ყველა შესაძლო ხარჯის გათვალისწინებით, გამრავლებული ამორტიზაციის ნორმაზე, გათვლილი ქონების ექსპლუატაციის დროის მიხედვით.
ფორმულები
- N a = 100%: SPI,
სადაც N a არის მიღებული ამორტიზაციის მაჩვენებელი, ხოლო SPI არის საოპერაციო პერიოდის წლების რაოდენობა.
- A g = P c x N a,
სადაც H a არის მიღებული ამორტიზაციის მაჩვენებელი, P s არის ძირითადი საშუალებების საწყისი შესყიდვის ფასი, A g არის ცვეთის წლიური მაჩვენებელი.
- A m = A g: 12,
სადაც A m არის ცვეთის გამოანგარიშება თვეში, A g არის ცვეთის წლიური მაჩვენებელი.
ბალანსის შემცირება
ამ მეთოდის გამოყენება ყველაზე ოპტიმალურია აღრიცხვაში, ქონების გამოყენების ეფექტურობის თანდათანობითი შემცირებით. წლიური ამორტიზაციის გაანგარიშება ხდება ნარჩენი ღირებულების გამრავლებით, მიღებული ამორტიზაციის მაჩვენებელი, რომელიც გამოითვლება SPI OS-დან და აჩქარების ინდიკატორი, რომელსაც აქვს არაუმეტეს 3 მნიშვნელობა.
კოეფიციენტის ზომა წინასწარ უნდა იყოს განსაზღვრული დაწესებულების სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ორგანიზაციებს არ აქვთ უფლება, თვითნებურად დაადგინონ ეს კოეფიციენტი მისი შემოღებისას, საჭიროა დაეყრდნონ მარეგულირებელ დოკუმენტებს, რომლებიც განსაზღვრავენ პირობებს, რომლებშიც დასაშვებია დაჩქარებული ცვეთა.
გაანგარიშების ფორმულები
- A g = O c x N a x K usk,
სადაც A g არის გამოთვლილი წლიური ცვეთის მაჩვენებელი, N a არის მიღებული ამორტიზაციის მაჩვენებელი, K usk არის აჩქარების მაჩვენებელი, Oc არის ნარჩენი ფასი.
ამორტიზაციადი ქონების ნარჩენი ღირებულება გამოითვლება, როგორც საწყისი შესყიდვის ფასი გამოკლებული ყველა დარიცხული ამორტიზაცია ქონების სიცოცხლის განმავლობაში.
SPI წლების რიცხვების ჯამით
ამ მეთოდის გამოყენებისას ცვეთის ტოლია შეძენის საწყისი შესყიდვის ფასის გამრავლება და ერთობლივი საწარმოს დასრულებამდე დარჩენილი დრო, შემდეგ კი გაყოფა ერთობლივი საწარმოს წლების ჯამზე.
ფორმულა
- A g = P s x ChL SPI: SCHL SPI,
სადაც A g არის ამორტიზაციის მაჩვენებელი წლისთვის, SCHL SPI არის SPI წლების ჯამური რაოდენობა, NHL SPI არის SPI წლების რაოდენობა, Ps არის აქტივის საწყისი ამორტიზაციის ღირებულება.
წარმოების მოცულობის პროპორციულია
ამ ტიპის ამორტიზაციის გადახდა ყოველთვიურად ითვლება, როგორც ყველა წარმოებული პროდუქტის რაოდენობა კონკრეტულ თვეში, გამრავლებული ამორტიზებული ქონების თავდაპირველ შესყიდვის ფასზე და იყოფა პროდუქციის მთლიან პროდუქტზე გამოყენების მთელი პერიოდისთვის.
ფორმულა
- A m = P s x OV f: OV p,
სადაც A m არის ამორტიზაციის მაჩვენებელი, რომელიც გამოითვლება თვისთვის, OB f არის ყოველთვიური წარმოების დაფარვა, Ps არის ობიექტის საწყისი ღირებულება, ხარჯების გათვალისწინებით, OB p არის მთლიანი წარმოების პროდუქციის სავარაუდო დაფარვა მთელი მთელი პერიოდისთვის. დრო.
მაგალითები
დეკემბერში კომპანია Vinnie-მ შეიძინა თაფლის ჩამოსხმის ხაზი, რომლის საერთო ღირებულება იყო 240 ათასი რუბლი, ხოლო SPI - 5 წელი. აუცილებელია შეძენილი საწარმოს ამორტიზაციის გამოთვლა ყველა არსებული პირობის გათვალისწინებით.
1. ხაზოვანი მეთოდის გამოყენებით.
N a = 100%: 5 = 20%;
A r = 240,000 x 20% = 48,000;
A m = 48,000: 12 = 4000.
2. თანდათანობით კლებადი ბალანსის გამოყენება K ac = 1-ზე.
1 წელი: A g = 240,000 x 20% x 1 = 48,000, O c = 240,000 - 48,000 = 192,000;
წელი 2: A g = 192,000 x 20% = 38,400, O c = 240,000 - 48,000 - 38,400 = 153,600;
წელი 3: A g = 153,600 x 20% = 30,720, O c = 122,880;
წელი 4: A g = 122,880 x 20% = 24,576, O s = 98,304;
მეხუთე წელი: ბოლო წელს საბოლოო ამორტიზაციის მაჩვენებელი გამოითვლება ცვეთადი ქონების ნარჩენი ღირებულების გამოკლებით სალიკვიდაციო ღირებულებით. ვთქვათ, რომ ხაზი შეიძლება გაიყიდოს ერთი წლის შემდეგ 50,000 რუბლით. მაშინ წლიური ცვეთა იქნება 48 304 (98 304 გამოკლებული 50 000).
3. ღირებულების ჩამოწერა SPI წლების რაოდენობის მიხედვით.
HSP SPI = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;
1 წელი: A g = 240,000 x 5:15 = 80,000;
წელი 2: A g = 240,000 x 4: 15 = 64,000;
წელი 3: A g = 240,000 x 3: 15 = 48,000;
წელი 4: A g = 240,000 x 2: 15 = 32,000;
წელი 5: A g = 240,000 x 1: 15 = 16,000.
4. ღირებულების ჩამოწერა წარმოებული პროდუქციის მოცულობიდან გამომდინარე.
დავუშვათ, რომ SuperCastle კომპანიამ იყიდა მანქანა 120,000 რუბლზე. თანდართული დოკუმენტაციის მიხედვით, მისი გამოყენება შესაძლებელია ასი ათასი ქუდის დასამზადებლად. პირველ თვეში დამზადდა 9 ათასი ქუდი, მეორეში - 5 ათასი.
1 თვე: A m = 120,000 x 9000: 100,000 = 10,800 რუბლი.
მე-2 თვე: A m = 120,000 x 5000: 100,000 = 6000 რუბლი. და ა.შ.
ყველა მოყვანილ მაგალითში, ამორტიზაციადი ჩანაცვლების ღირებულება იქნება გარკვეული პერიოდის განმავლობაში დაგროვილი ამორტიზაციის მთელი ოდენობა. მაგალითად, ამ უკანასკნელ შემთხვევაში, ორი თვის გაანგარიშებისას უდრის 16800-ს (10800 + 6000).
არამატერიალური აქტივების ცვეთა
არამატერიალური აქტივები შემდეგი ტიპისაა:
- ეს არის პროგრამების, სავაჭრო ნიშნის, გამოგონების, შერჩევითი მიღწევების, უნიკალური მოდელების უფლებები;
- კომპანიის საქმიანი რეპუტაცია არის სხვაობა კომპანიის შესყიდვის ფასსა და მისი წმინდა აქტივების ფასს შორის.
როგორც წესი, არამატერიალური აქტივების გამოყენების ვადა განისაზღვრება სერტიფიკატის მოქმედების ვადით, თანმხლები პატენტი და ა.შ. თუ მისი დადგენა რთულია, ბუღალტერმა უნდა იდენტიფიცირება, PBU 14/2007-ის გათვალისწინებით. სავარაუდო საოპერაციო პერიოდი არ შეიძლება იყოს უფრო მეტი ვიდრე თავად კომპანიის საოპერაციო ვადა.
როგორც წესი, არამატერიალური აქტივების ამორტიზაცია გამოითვლება წრფივი მეთოდით მთელი მომსახურების ვადის განმავლობაში. ამასთან, ამორტიზაციის დამატებითი მეთოდების გამოყენებაც დასაშვებია.
კომპანიის გუდვილის ამორტიზებული დარიცხვები ხორციელდება 20 წლის განმავლობაში (თუ ეს პერიოდი არ აღემატება კომპანიის ფუნქციონირების პერიოდს) წრფივი მეთოდით. გამოქვითვების ეს თანმიმდევრობა წინასწარ არის განსაზღვრული PBU 14/2007-ის 44-ე მუხლით.
მსგავსი არამატერიალური აქტივების ჯგუფმა უნდა გამოიყენოს ამორტიზაციის იგივე მეთოდი. აქტივის ამორტიზირებადი ღირებულება გამოითვლება ძირითადი საშუალებების ანალოგიით.
ფინანსური ინსტრუმენტების ცვეთა
ფინანსური ვალდებულებები არის საწარმოს მიერ ფინანსური ხელშეკრულებების საფუძველზე განხორციელებული სავალდებულო გადახდები. ფინანსური აქტივები წარმოდგენილია ფასიანი ქაღალდებისა და სახსრების ნაკრებიდან, რაც საშუალებას აძლევს კომპანიას გამოიმუშაოს დამატებითი შემოსავალი.
ამორტიზაცია გამოითვლება ეფექტური საპროცენტო მეთოდის გამოყენებით, როგორც სხვაობა საწყისი შესყიდვის ფასსა და დაფარვის ფასს შორის უიმედო ვალების ჩამოწერის და ფასიანი ქაღალდების გაუფასურების გამოკლებით. ხოლო ამორტიზირებადი ღირებულება არის ფინანსური აქტივებისა და ვალდებულებების შესყიდვის ფასი, გამოკლებული გადახდები ვალის გადასახდელად +/- ამორტიზაცია.
ეფექტური საპროცენტო განაკვეთი აუცილებელია გარკვეული პერიოდის განმავლობაში მოსალოდნელი გადახდების დისკონტირებისთვის. დისკონტირება ხორციელდება რთული საპროცენტო განაკვეთით. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ეფექტური განაკვეთი არის შემოსავლის დონე მათ დაფარვასთან მიმართებაში, რაც მიუთითებს ფინანსებზე ანაზღაურების მაჩვენებელზე.
რთული პროცენტის გამოთვლის ფორმულა:
Fn = P x (1 + i) n,
სადაც Fn არის მომავალი გადახდები, P არის აქტივის მიმდინარე ღირებულება, I არის საპროცენტო განაკვეთი, n არის პერიოდი, რომლისთვისაც ხდება გადახდა.
მაგალითი
ბანკმა გასცა სესხი 100 ათასი რუბლისთვის, რომელიც უნდა დაფაროთ 5 წელიწადში 150 ათასი რუბლის ოდენობით. ამ მონაცემების ფორმულაში ჩანაცვლებისას მიიღება განტოლება:
150,000 = 100,000 x (1 + i) 5. აქედან გამომდინარე, I = 0,0845 x 100% = 8,45%. შემდეგ პროცენტის გაანგარიშება ასე გამოიყურება:
1 წელი: 100,000 x 1,0845 = 108,450 - ამორტიზაციის ხარჯები წლის ბოლოს;
წელი 2: 108,450 x 1,0845 = 11,7614;
წელი 3: 117,614 x 1,0845 = 127,552;
წელი 4: 127,552 x 1,0845 = 138,330;
წელი 5: 138,330 x 1,0845 = 150,000.
გამოთვლები ტარდება ანალოგიურად, წინასწარ უკვე ცნობილი საპროცენტო განაკვეთით.
შეჯამება
როგორც ყოველივე ზემოაღნიშნულიდან ხედავთ, ამორტიზირებადი ღირებულება არის აქტივების შესყიდვის ფასი მინუს მათი განკარგვის ღირებულება. ამორტიზაცია საშუალებას გაძლევთ თანდათან ჩამოწეროთ ქონების მთელი ამორტიზებული ღირებულება თანხების შემდგომი გათავისუფლებით. შედეგად, გამოდის, რომ ორგანიზაცია ან საწარმო სრულად იბრუნებს უძრავი ქონების შეძენის ხარჯებს.
2011 წლის 1 იანვრის ანგარიშგების თარიღისთვის, ფინანსური აქტივებისა და ფინანსური ვალდებულებების შესაფასებლად ამორტიზებული ღირებულების გამოყენებით, ბანკის ბალანსში იქნა აღიარებული შემდეგი ფინანსური ინსტრუმენტები:
ფინანსური აქტივი - გრძელვადიანი ობლიგაცია საპროცენტო შემოსავლით;
ფინანსური აქტივი - სესხი კლიენტზე - იურიდიულ პირზე;
ფინანსური აქტივი - სესხი კლიენტზე - ინდივიდუალური I;
ფინანსური აქტივი - სესხი კლიენტზე - ინდივიდუალური II;
ფინანსური ვალდებულება - სასესხო ფასიანი ქაღალდი საპროცენტო შემოსავლით.
ამ ფინანსური ინსტრუმენტების პირობები შემდეგია:
ობლიგაცია ნომინალური ღირებულებით 10000 რუბლი. საპროცენტო შემოსავლით შეიძინა ბანკმა თავდაპირველი განთავსებისას 01/01/2009. 11000 რუბლისთვის. საპროცენტო შემოსავალი დგინდება 5%-ით, ყოველწლიურად მისაღები, ერთიანად. მიმოქცევის ვადა 5 წელია.
ანგარიშგების თარიღით 01/01/2011. ობლიგაციების საბალანსო ღირებულებაა 11000 რუბლი.
სესხი იურიდიულ პირზე 600,000 რუბლის ოდენობით. გაცემული საანგარიშო პერიოდში 05/01/2010. 2 წლის ვადით 3%-ით წელიწადში ძირითადი ვალის დაფარვით და ხელშეკრულების მოქმედების ვადის განმავლობაში სესხით სარგებლობის პროცენტის დაფარვით ოთხ თვეში ერთხელ ინტერვალით. ძირითადი დავალიანების დაფარვისთვის გადახდები შეადგენს 100000 რუბლს. პროცენტი გამოითვლება ვალის ფაქტობრივ ნაშთზე. მსგავსი სესხების საბაზრო განაკვეთი გაცემის თარიღისთვის იყო 12% წლიური.
ანგარიშგების თარიღით 01/01/2011. სესხზე მსესხებლის დავალიანების ნაშთი არის 400,000 რუბლი.
სესხი I ფიზიკურ პირზე 18000 რუბლის ოდენობით. გაიცა 2009 წლის 1 ნოემბერს 3 წლის ვადით რეფინანსირების განაკვეთით პლუს 2 პროცენტული პუნქტი. ამ სესხისთვის კლიენტმა გადაიხადა საკომისიო 300 რუბლის ოდენობით. მიღებისას. ამ თანხას ბანკი აღიარებს შესაბამის საკომისიო შემოსავლების ანგარიშებზე. სესხის გაცემის თარიღისთვის რეფინანსირების განაკვეთი შეადგენს 12%-ს წელიწადში. ძირითადი დავალიანების დაფარვა და სესხით სარგებლობის პროცენტის გადახდა ხორციელდება ორ თვეში ერთხელ. ძირითადი დავალიანების დაფარვისთვის გადახდები შეადგენს 1000 რუბლს. პროცენტი გამოითვლება ვალის ფაქტობრივ ნაშთზე.
სესხი II ინდივიდზე 10000 რუბლის ოდენობით. გაცემულია 01/07/2009 2 წლის ვადით 2% წელიწადში ძირითადი დავალიანების დაფარვით და ხელშეკრულების მოქმედების ვადის განმავლობაში სესხით სარგებლობის პროცენტის დაფარვით ექვს თვეში ერთხელ ინტერვალით. ძირითადი დავალიანების დაფარვისთვის გადახდები შეადგენს 2500 რუბლს. პროცენტი გამოითვლება ვალის ფაქტობრივ ნაშთზე. მსგავსი სესხების საბაზრო განაკვეთი გაცემის თარიღისთვის იყო 10% წლიური.
ანგარიშგების თარიღით 01/01/2011. სესხზე მსესხებლის დავალიანების ნაშთი არის 2500 რუბლი.
სავალო გარანტია ნომინალური ღირებულებით 1,000,000 რუბლი. საპროცენტო შემოსავლით, გაიყიდა გამოშვებისას 01/01/2010 470,000 რუბლზე. ფასიანი ქაღალდი გამოისყიდება ემიტენტის მიერ 10 წლის შემდეგ ნომინალური ღირებულებით 1,000,000 რუბლი. საპროცენტო შემოსავალი დგინდება 3% წელიწადში, გადასახდელი ყოველწლიურად ერთიანად. ფასიანი ქაღალდების გამოშვებასთან დაკავშირებული საბანკო ხარჯები (ტრანზაქციის ხარჯები) 20000 რუბლის ოდენობით. ბანკის მიერ აღიარებული მათი წარმოშობის პერიოდში შესაბამის ხარჯთაღრიცხვაზე.
2011 წლის 1 იანვრის საანგარიშგებო თარიღისთვის ფასიანი ქაღალდის საბალანსო ღირებულება არის 1,000,000 რუბლი.
ცხრილი 1 - საწყისი მონაცემები ფინანსური ინსტრუმენტების შესახებ
| არა. | ინდიკატორები | აღიარების თარიღი | ნომინალური ღირებულება | ფასდაკლება/პრემია | ტრანზაქციის ხარჯები | ხანგრძლივობა (წლები) | |||
| ფინანსური აქტივები | |||||||||
| 1.1 | ბონდი | 01.01.2009 | 10 000 | 1 000 | - | ||||
| 1.2 | სესხი იურიდიულ პირზე | 01.05.2010 | 600 000 | - | - | ||||
| 1.3 | სესხი ფიზიკურ ი | 01.11.2009 | 18 000 | - | 2,333 | ||||
| 1.4 | სესხი ფიზიკური II | 01.07.2009 | 10 000 | - | - | ||||
| ფინანსური ვალდებულებები | |||||||||
| 2.1 | 01.01.2010 | 1 000 000 | -530 000 | -20 000 |
1. ამორტიზებული ღირებულება და ეფექტური საპროცენტო განაკვეთი აღიარების თარიღისთვის განისაზღვრება შემდეგნაირად.
1.1. პროცენტის შემცველი ობლიგაცია:
ამორტიზებული ღირებულება განისაზღვრება, როგორც ფულადი სახსრების ნაკადების ჯამური ღირებულება აღიარებისას და შეადგენს 10,000 + 1,000 = 11,000 რუბლს;
ეფექტური საპროცენტო განაკვეთი განისაზღვრება ფორმულით (2) ამორტიზებული ღირებულების ჩანაცვლებით და საპროცენტო განაკვეთის გაანგარიშებით და არის 2,827%;
1.2. სესხი იურიდიულ პირზე:
ეფექტური საპროცენტო განაკვეთი უდრის მსგავსი ფინანსური ინსტრუმენტების ბაზარზე გაბატონებულ ანაზღაურებას და არის 12% წელიწადში აღიარების თარიღისთვის;
ამორტიზებული (სამართლიანი) ღირებულება განისაზღვრება მომავალი ფულადი ნაკადების დისკონტირებით ამ ფინანსური ინსტრუმენტის სახელშეკრულებო პირობების შესაბამისად საბაზრო საპროცენტო განაკვეთით აღიარების თარიღისთვის და შეადგენს 543,161 რუბლს. აღიარების ხარჯები რეალური ღირებულებით არის 600,000 - 543,161 = 56,839 რუბლი. და ეხება საანგარიშო პერიოდს;
1.3. სესხი ინდივიდზე I:
ამორტიზებული ღირებულება განისაზღვრება, როგორც ფულადი სახსრების ნაკადების ჯამური ღირებულება აღიარებისას და არის: 18,000-300 = 17,700 რუბლი;
ეფექტური საპროცენტო განაკვეთი განისაზღვრება ფორმულით (2) ამორტიზებული ღირებულების შეცვლით და საპროცენტო განაკვეთის გამოთვლით და შეადგენს 2,539%-ს;
1.4. სესხი II ინდივიდზე:
ეფექტური საპროცენტო განაკვეთი უტოლდება მსგავსი ფინანსური ინსტრუმენტების ბაზარზე გაბატონებულ ანაზღაურებას და არის 10% წელიწადში აღიარების თარიღისთვის;
ამორტიზებული (სამართლიანი) ღირებულება განისაზღვრება მომავალი ფულადი ნაკადების დისკონტირებით ამ ფინანსური ინსტრუმენტის სახელშეკრულებო პირობების შესაბამისად საბაზრო საპროცენტო განაკვეთით აღიარების თარიღისთვის და შეადგენს 9,092 რუბლს. სამართლიანი ღირებულებით აღიარების ხარჯები არის 10,000 - 9,092 = 908 რუბლი. და ეხება საანგარიშო პერიოდის წინა პერიოდს;
1.5. პროცენტის შემცველი ვალის გარანტია:
ამორტიზებული ღირებულება აღიარების თარიღისთვის განისაზღვრება, როგორც ფულადი ნაკადების ჯამური ღირებულება აღიარებისას და შეადგენს 470,000 - 20,000 = 450,000 რუბლს;
ეფექტური საპროცენტო განაკვეთი განისაზღვრება (2) ფორმულით ამორტიზებული ღირებულების ღირებულების ჩანაცვლებით და საპროცენტო განაკვეთის გაანგარიშებით და არის 13,2288%.
ჩვენ ვაჯამებთ ნაპოვნი მნიშვნელობებს ცხრილში 2:
ცხრილი 2 – ეფექტური საპროცენტო განაკვეთი ფინანსურ ინსტრუმენტებზე
| არა. | ინდიკატორები | ხანგრძლივობა (წლები) | გამოცხადებული საპროცენტო განაკვეთი (წლიური) | ეფექტური საპროცენტო განაკვეთი (წლიური) | შემოსავლის გადახდის პერიოდების რაოდენობა | გამოცხადებული საპროცენტო განაკვეთი (პერიოდზე) | ეფექტური საპროცენტო განაკვეთი (თითო პერიოდზე) |
| ფინანსური აქტივები | |||||||
| 1.2 | ბონდი | 2,827 | 2,827 | ||||
| 1.3 | სესხი იურიდიულ პირზე | ||||||
| 1.4 | სესხი ფიზიკურ ი | 15,234 | 2,333 | 2,539 | |||
| 1.5 | სესხი ფიზიკური II | ||||||
| ფინანსური ვალდებულებები | |||||||
| 2.1 | პროცენტიანი სავალო უზრუნველყოფა | 13,228 8 | 13,2288 |
2. თითოეული ფინანსური ინსტრუმენტისთვის დგება ამორტიზაციის გრაფიკი:
2.1. ფინანსური აქტივი - ობლიგაცია საპროცენტო შემოსავლით:
| პერიოდის დასაწყისი (წელი) | საპროცენტო შემოსავალი ეფექტური საპროცენტო განაკვეთით (სვეტი 2 x 2.827%) | პერიოდის დასასრული (წელი) | |||||
| 01.01.09 | -11 000 | ||||||
| 11 000 | -189 | 31.12.09 | 10 811 | ||||
| 01.01.10 | 10 811 | -194 | 31.12.10 | 10 617 | |||
| 01.01.11 | 10 617 | -200 | 31.12.11 | 10 417 | |||
| 01.01.12 | 10 417 | -205 | 31.12.12 | 10 211 | |||
| 01.01.13 | 10 211 | 10 000 | -211 | 31.12.13 | |||
| სულ | -1 000 | 2 500 | 1 500 | -1 000 |
2.2. ფინანსური აქტივი - სესხი იურიდიულ პირზე:
| პერიოდის დასაწყისი (4 თვე) | ამორტიზებული ღირებულება პერიოდის დასაწყისში | ფულადი ნაკადები (ძირითადი) | ფულადი ნაკადები (შემოსავლები მითითებული საპროცენტო განაკვეთით) | საპროცენტო შემოსავალი ეფექტური (საბაზრო) საპროცენტო განაკვეთით (სვეტი 2 x 4%) | აღიარების თარიღის ღირებულებასა და დაფარვის თარიღის ოდენობას შორის სხვაობის ამორტიზაცია (სვეტი 5 – სვეტი 4) | პერიოდის დასასრული (4 თვე) | ამორტიზებული ღირებულება პერიოდის ბოლოს (გრ. 2 – გრ. 3 + გრ. 6) |
| 01.05.2010 | -600 000 | ||||||
| 543 161 | 100 000 | 6 000 | 21 726 | 15 726 | 31.08.2010 | 458 887 | |
| 01.09.2010 | 458 887 | 100 000 | 5 000 | 18 355 | 13 355 | 31.12.2010 | 372 242 |
| 01.01.2011 | 372 242 | 100 000 | 4 000 | 14 890 | 10 890 | 30.04.2011 | 283 132 |
| 01.05.2011 | 283 132 | 100 000 | 3 000 | 11 325 | 8 325 | 31.08.2011 | 191 457 |
| 01.09.2011 | 191 457 | 100 000 | 2 000 | 7 658 | 5 658 | 31.12.2011 | 97 115 |
| 01.01.2012 | 97 115 | 100 000 | 1 000 | 3 885 | 2 885 | 30.04.2012 | |
| სულ | 21 000 | 77 839 | 56 839 |
2.3. ფინანსური აქტივი - სესხი I იურიდიულ პირზე:
| პერიოდის დასაწყისი (2 თვე) | ამორტიზებული ღირებულება პერიოდის დასაწყისში | ფულადი ნაკადები (ძირითადი) | ფულადი ნაკადები (შემოსავლები მითითებული საპროცენტო განაკვეთით) | საპროცენტო შემოსავალი ეფექტური (საბაზრო) საპროცენტო განაკვეთით (სვეტი 2 x 2.539%) | აღიარების თარიღის ღირებულებასა და დაფარვის თარიღის ოდენობას შორის სხვაობის ამორტიზაცია (სვეტი 5 – სვეტი 4) | პერიოდის დასასრული (2 თვე) | ამორტიზებული ღირებულება პერიოდის ბოლოს (გრ. 2 – გრ. 3 + გრ. 6) |
| 01.11.2009 | -17 700 | ||||||
| 17 700 | 1 000 | 31.12.2009 | 16 730 | ||||
| 01.01.2010 | 16 730 | 1 000 | 28.02.2010 | 15 758 | |||
| 01.03.2010 | 15 758 | 1 000 | 30.04.2010 | 14 785 | |||
| 01.05.2010 | 14 785 | 1 000 | 30.06.2010 | 13 811 | |||
| 01.07.2010 | 13 811 | 1 000 | 31.08.2010 | 12 835 | |||
| 01.09.2010 | 12 835 | 1 000 | 30.10.2010 | 11 858 | |||
| 01.11.2010 | 11 858 | 1 000 | 31.12.2010 | 10 879 | |||
| 01.01.2011 | 10 879 | 1 000 | 28.02.2011 | 9 898 | |||
| 01.03.2011 | 9 898 | 1 000 | 30.04.2011 | 8 916 | |||
| 01.05.2011 | 8 916 | 1 000 | 30.06.2011 | 7 932 | |||
| 01.07.2011 | 7 932 | 1 000 | 31.08.2011 | 6 946 | |||
| 01.09.2011 | 6 946 | 1 000 | 30.10.2011 | 5 959 | |||
| 01.11.2011 | 5 959 | 1 000 | 31.12.2011 | 4 970 | |||
| 01.01.2012 | 4 970 | 1 000 | 29.02.2012 | 3 979 | |||
| 01.03.2012 | 3 979 | 1 000 | 30.04.2012 | 2 987 | |||
| 01.05.2012 | 2 987 | 1 000 | 30.06.2012 | 1 993 | |||
| 01.07.2012 | 1 993 | 1 000 | 31.08.2012 | ||||
| 01.09.2012 | 1 000 | 30.10.2012 | |||||
| სულ | 3 990 | 4 290 |
2.4. ფინანსური აქტივი - სესხი ინდივიდზე II:
| პერიოდის დასაწყისი (6 თვე) | ამორტიზებული ღირებულება პერიოდის დასაწყისში | ფულადი ნაკადები (ძირითადი) | ფულადი ნაკადები (შემოსავლები მითითებული საპროცენტო განაკვეთით) | საპროცენტო შემოსავალი ეფექტური (საბაზრო) საპროცენტო განაკვეთით (სვეტი 2 x 5%) | აღიარების თარიღის ღირებულებასა და დაფარვის თარიღის ოდენობას შორის სხვაობის ამორტიზაცია (სვეტი 5 – სვეტი 4) | პერიოდის დასასრული (6 თვე) | |
| 01.07.2009 | -10 000 | ||||||
| 9 092 | 2 500 | 31.12.2009 | 6 947 | ||||
| 01.01.2010 | 6 947 | 2 500 | 30.06.2010 | 4 719 | |||
| 01.07.2010 | 4 719 | 2 500 | 31.12.2010 | 2 405 | |||
| 01.01.2011 | 2 405 | 2 500 | 30.06.2011 | ||||
| სულ | 1 158 |
2.5. ფინანსური ვალდებულება - სასესხო ფასიანი ქაღალდი საპროცენტო შემოსავლით:
| პერიოდის დასაწყისი (წელი) | ამორტიზაციის ღირებულება პერიოდის დასაწყისში | ფულადი ნაკადები (ძირითადი) | ფულადი ნაკადები (შემოსავლები მითითებული საპროცენტო განაკვეთით) | საპროცენტო ხარჯი ეფექტური საპროცენტო განაკვეთით (სვეტი 2x13.2288%). | აღიარების თარიღის ღირებულებასა და დაფარვის თარიღის ოდენობას შორის სხვაობის ამორტიზაცია (სვეტი 5 – სვეტი 4) | პერიოდის დასასრული (წელი) | ამორტიზებული ღირებულება პერიოდის ბოლოს (გრ. 2 + + გრ. 3 – გრ. 6) |
| 01.01.2010 | 450 000 | ||||||
| 450 000 | -30 000 | -59 529 | -29 529 | 31.12.2010 | 479 529 | ||
| 01.01.2011 | 479 529 | -30 000 | -63 436 | -33 436 | 31.12.2011 | 512 965 | |
| 01.01.2012 | 512 965 | -30 000 | -67 859 | -37 859 | 31.12.2012 | 550 824 | |
| 01.01.2013 | 550 824 | -30 000 | -72 867 | -42 867 | 31.12.2013 | 593 692 | |
| 01.01.2014 | 593 692 | -30 000 | -78 538 | -48 538 | 31.12.2014 | 642 230 | |
| 01.01.2015 | 642 230 | -30 000 | -84 959 | -54 959 | 31.12.2015 | 697 189 | |
| 01.01.2016 | 697 189 | -30 000 | -92 229 | -62 229 | 31.12.2016 | 759 418 | |
| 01.01.2017 | 759 418 | -30 000 | -100 462 | -70 462 | 31.12.2017 | 829 880 | |
| 01.01.2018 | 829 880 | -30 000 | -109 783 | -79 783 | 31.12.2018 | 909 663 | |
| 01.01.2019 | 909 663 | -1 000 000 | -30 000 | -120 337 | -90 337 | 31.12.2019 | |
| სულ | -550 000 | 300 000 | -850 000 | -550 000 |
3. 01/01/2011 ანგარიშგების თარიღისთვის ყველა ფინანსური ინსტრუმენტის შესახებ მონაცემები შეიტანება ზოგად ცხრილებში ბალანსისა და მოგება-ზარალის ანგარიშგების კორექტირების თანხების გამოსათვლელად შემდეგნაირად:
| ცხრილი 3 - მონაცემები ნაშთის კორექტირების თანხების გამოსათვლელად | ||||
| არა. | ინდიკატორები | საბალანსო თანხა ანგარიშგების თარიღისთვის | ამორტიზებული ღირებულება ანგარიშგების თარიღისთვის | სხვაობა ამორტიზებულსა და საბალანსო ღირებულებას შორის ანგარიშგების თარიღისთვის |
| ფინანსური აქტივები | ||||
| 1.2 | ბონდი | 11 000 | 10 617 | -383 |
| 1.3 | სესხი იურიდიულ პირზე | 400 000 | 372 242 | -27 758 |
| 1.4 | სესხი ფიზიკურ ი | 11 000 | 10 879 | -121 |
| 1.5 | სესხი ფიზიკური II | 2 500 | 2 405 | -95 |
| ფინანსური ვალდებულებები | ||||
| 2.1 | პროცენტიანი სავალო უზრუნველყოფა | 1 000 000 | 479 529 | -520 471 |
| ცხრილი 4 - მონაცემები მოგება-ზარალის ანგარიშგების კორექტირების თანხების გამოსათვლელად | |||||||
| არა. | ინდიკატორები | შემოსავალი/ხარჯები დეკლარირებული საპროცენტო განაკვეთით | შემოსავალი/ხარჯი ეფექტური საპროცენტო განაკვეთით | განსხვავება შემოსავალს/ხარჯს შორის ეფექტური და დეკლარირებული საპროცენტო განაკვეთებით | |||
| საანგარიშო წელი | სულ | საანგარიშო წელი | სულ | საანგარიშო წელი | სულ | ||
| ფინანსური აქტივები | |||||||
| 1.1 | ბონდი | 1 000 | -194 | -383 | |||
| 1.2 | სესხი იურიდიულ პირზე | 11 000 | 11 000 | 40 081 | 40 081 | 29 081 | 29 081 |
| 1.3 | სესხი ფიზიკურ ი | 2 030 | 2 450 | 2 179 | 2 629 | ||
| 1.4 | სესხი ფიზიკური II | 1 038 | |||||
| Სრული შემოსავალი | 13 655 | 14 675 | 43 149 | 44 365 | 29 494 | 29 690 | |
| ფინანსური ვალდებულებები | |||||||
| 3.1 | პროცენტიანი სავალო უზრუნველყოფა | 30 000 | 30 000 | 59 529 | 59 529 | 29 529 | 29 529 |
| Მთლიანი გასავალი | 30 000 | 30 000 | 59 529 | 59 529 | 29 529 | 29 529 | |
| სულ | -16 345 | -15 325 | -16 380 | -15 164 | -35 |
4. ფინანსური ინსტრუმენტების აღიარებისას შესაბამისი შემოსავლებისა და ხარჯების ანგარიშებზე გამოიყო შემდეგი თანხები, რომლებშიც უნდა მოხდეს კორექტირება:
ამ შემთხვევაში, თანხებია 530,000 და 20,000 რუბლი. ეხება საანგარიშო პერიოდს და თანხა 300 რუბლს შეადგენს. - საანგარიშო პერიოდის წინა პერიოდებზე.
გარდა ამისა, ზოგიერთი გაცემული სესხისთვის (რადგან მათი პირობები არ არის საბაზრო) არსებობს განსხვავება მათ ამორტიზებულ (სამართლიან) თანხასა და მათ საბალანსო ღირებულებას შორის აღიარების თარიღისთვის, რომლის დროსაც ასევე უნდა მოხდეს კორექტირება.
ჩვენ განვსაზღვრავთ კორექტირების რაოდენობას ამოცნობის თარიღის მონაცემების საფუძველზე შემდეგნაირად:
ამ შემთხვევაში, თანხა 56,839 რუბლს შეადგენს. ეხება საანგარიშო პერიოდს და თანხა 908 რუბლს შეადგენს. - საანგარიშო პერიოდის წინა პერიოდებზე.
5. 01/01/2011 მდგომარეობით ანგარიშების მოსამზადებლად, არსებული მონაცემების გამოყენებით (2010 წლის ანგარიშგების კორექტირების ცხრილი) ხდება ფინანსურ ანგარიშგებაში შემდეგი კორექტირება:
ბალანსი ასახავს ფინანსური ინსტრუმენტის ამორტიზებულ ღირებულებას ანგარიშგების თარიღისთვის, რომელიც განისაზღვრება ამორტიზაციის გრაფიკის მონაცემების საფუძველზე ან (2) ფორმულის გამოყენებით. კორექტირება ხდება საანგარიშგებო თარიღისთვის ფინანსური ინსტრუმენტის საბალანსო ღირებულებასა და ამორტიზებულ ღირებულებას შორის სხვაობისთვის, მე-3 ცხრილის მონაცემების გამოყენებით (2010 წლის ანგარიშგების კორექტირების ცხრილის მე-4 სვეტი);
ფასდაკლების და ტრანზაქციის ხარჯების თანხები გამოირიცხება მე-5 ცხრილის მონაცემების გამოყენებით (2010 წლის ანგარიშგების კორექტირების ცხრილის მე-5 სვეტი);
სხვაობა ფინანსური ინსტრუმენტის სამართლიან (ამორტიზებულ) ღირებულებას (არასაბაზრო პირობებით გაცემული სესხი) და მის საბალანსო ღირებულებას შორის აღიარების თარიღისთვის აღიარებულია მე-6 ცხრილის მონაცემების გამოყენებით (შესწორებების ცხრილის მე-6 სვეტი). 2010 წლის ანგარიშგება);
დეკლარირებული და ეფექტური საპროცენტო განაკვეთებით შემოსავალს (ხარჯს) შორის სხვაობისთვის, ამ ფინანსურ ინსტრუმენტებზე შემოსავალი (ხარჯები) კორექტირებულია მე-4 ცხრილის მონაცემების გამოყენებით (2010 წლის ანგარიშგების კორექტირების ცხრილის მე-7 სვეტი).
6. მომდევნო საანგარიშგებო წელს ამ ფინანსური აქტივების 01/01/2012 მდგომარეობით ანგარიშგებისათვის ჩართული იქნება 2011 წლის შესწორებული მონაცემები.
2011 წელს განხორციელდა შემდეგი ქმედებები.
იურიდიული პირის სესხისთვის შეიქმნა სპეციალური რეზერვი საკრედიტო რისკის ქვეშ მყოფ აქტივებზე შესაძლო ზარალის დასაფარად (არსებობდა გადაუხდელობის ფაქტი) (შემდგომში რეზერვი). 01/01/2012 მდგომარეობით, სესხის ფაქტობრივი დავალიანება არის 200,000 რუბლი. რეზერვი შეიქმნა 50%-ის ოდენობით, რაც 100000 რუბლს შეადგენს. ამორტიზებული ღირებულება იმავე თარიღისთვის არის 191,457 რუბლი.
2012 წლის 1 იანვრის მდგომარეობით ამორტიზებული ღირებულების დასადგენად აუცილებელია გაუფასურების ზარალის გამოთვლა. ფულადი ნაკადები (CF) ამ ფინანსური აქტივისთვის, სავარაუდო ზარალის გათვალისწინებით, იქნება 100,000 რუბლი. (200000 x 50%). ფინანსური აქტივის სახელშეკრულებო პირობების მიხედვით დარჩენილი გადახდის პერიოდების რაოდენობა (n) არის 1. მოდით ჩავანაცვლოთ DP, n-ის მნიშვნელობები და ამ ფინანსურ აქტივს მისი აღიარებისას განსაზღვრული ეფექტური საპროცენტო განაკვეთი (EPR = 4% ) ფორმულაში და დაადგინეთ გაუფასურების ზარალი. გაუფასურების ზარალის ოდენობა იქნება 96,154 რუბლი. მოდით შევადგინოთ ამორტიზაციის ახალი გრაფიკი ფინანსური აქტივის ამორტიზებული ღირებულების საფუძველზე, ამ ფინანსური აქტივის გაუფასურების ზარალის და მომავალი ფულადი ნაკადების გათვალისწინებით (ახალი EIR ღირებულება იქნება 4,9285%):
ფინანსური აქტივი - სესხი იურიდიულ პირზე რეზერვის შექმნის შემდეგ:
| პერიოდის დასაწყისი (4 თვე) | ამორტიზებული ღირებულება პერიოდის დასაწყისში | ფულადი ნაკადები | საპროცენტო შემოსავალი ნომინალური საპროცენტო განაკვეთით | საპროცენტო შემოსავალი ეფექტური (საბაზრო) საპროცენტო განაკვეთით (სვეტი 2 x x 4,928 5%) | აღიარების თარიღის ღირებულებასა და დაფარვის თარიღის ოდენობას შორის სხვაობის ამორტიზაცია (სვეტი 5 – სვეტი 4) | პერიოდის დასასრული (4 თვე) | გაუფასურების დანაკარგები | ამორტიზებული ღირებულება პერიოდის ბოლოს (გრ. 2 – გრ. 3 + გრ. 6 – გრ. 8) |
| 01.09.2011 | 191 457 | - | - | - | - | 31.12.2011 | -96 154 | 95 303 |
| 01.01.2012 | 95 303 | 100 000 | - | 4 697 | 4 697 | 30.04.2012 | - | |
| სულ |
გარდა ამისა, 2011 წელს რეფინანსირების განაკვეთი 01/09/2011 წლიდან 2 პროცენტული პუნქტით შემცირდა და წლიური 10%-ია. ვინაიდან I ფიზიკური პირის სესხი ითვალისწინებს პროცენტის გადახდას დაფინანსების განაკვეთის ოდენობით პლუს ორი პროცენტული პუნქტი, ამ სესხის ამორტიზაციის გრაფიკი იცვლება. ახალი ამორტიზაციის გრაფიკი შედგენილია სესხის ამორტიზებული ღირებულების საფუძველზე საპროცენტო განაკვეთის ცვლილების თარიღზე, რომელიც შეადგენდა 6,947 რუბლს, და მოსალოდნელი გადახდის ნაკადები გამოითვლება ახლად გამოცხადებული საპროცენტო განაკვეთით (10% + 2% = 12). % წელიწადში, ან 2% პერიოდისთვის). ამ შემთხვევაში, ახალი EPS ღირებულება იქნება 2,202% პერიოდისთვის. კორექტირების შესასრულებლად, ჩვენ შევადგენთ ამორტიზაციის ახალ გრაფიკს არსებული მონაცემების შესაბამისად:
ფინანსური აქტივი - სესხი I ფიზიკურ პირზე რეფინანსირების განაკვეთის ცვლილების მომენტიდან:
| პერიოდის დასაწყისი (2 თვე) | ამორტიზებული ღირებულება პერიოდის დასაწყისში | ფულადი ნაკადები (ძირითადი) | ფულადი ნაკადები (შემოსავლები მითითებული საპროცენტო განაკვეთით) | საპროცენტო შემოსავალი ეფექტური (საბაზრო) საპროცენტო განაკვეთით (სვეტი 2 x x 2.202%) | აღიარების თარიღის ღირებულებასა და დაფარვის თარიღის ოდენობას შორის სხვაობის ამორტიზაცია (სვეტი 5 – სვეტი 4) | პერიოდის დასასრული (2 თვე) | ამორტიზებული ღირებულება პერიოდის ბოლოს (ჯგუფი 2 - ჯგუფი 3 + ჯგუფი 6) |
| 01.09.2011 | 6 946 | 1 000 | 30.10.2011 | 5 959 | |||
| 01.11.2011 | 5 959 | 1 000 | 31.12.2011 | 4 970 | |||
| 01.01.2012 | 4 970 | 1 000 | 29.02.2012 | 3 979 | |||
| 01.03.2012 | 3 979 | 1 000 | 30.04.2012 | 2 987 | |||
| 01.05.2012 | 2 987 | 1 000 | 30.06.2012 | 1 993 | |||
| 01.07.2012 | 1 993 | 1 000 | 31.08.2012 | ||||
| 01.09.2012 | 1 000 | 30.10.2012 | |||||
| სულ |
ანგარიშგებისას, ბალანსი ასახავს ფინანსური ინსტრუმენტის ამორტიზებულ ღირებულებას ანგარიშგების თარიღისთვის, როგორც ამორტიზებული ღირებულება აღიარების თარიღისთვის, გამოკლებული ძირითადი თანხის დაფარვის ოდენობა, პლუს (მინუს) ამორტიზაცია თანხას შორის სხვაობის აღიარების დღეს. და თანხა დაფარვის თარიღისთვის და გაუფასურების ზარალის გამოკლებით. ფინანსური ინსტრუმენტის ამორტიზებული ღირებულება ანგარიშგების თარიღისთვის (მაგალითად, 01/01/2012) განისაზღვრება, როგორც მისი ამორტიზებული ღირებულება წინა საანგარიშგებო თარიღისთვის (მაგალითად, 01/01/2011) ძირითადი თანხის დაფარვის ოდენობით. საანგარიშო წელს დამატებული (მინუს) სხვაობის ამორტიზაცია აღიარების თარიღის თანხასა და საანგარიშო წელს დაკავშირებულ დაფარვის თარიღის თანხას შორის.